เลขที่หนังสือ

: กค 0811/16252

วันที่

: 28 พฤศจิกายน 2540

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการนำผลขาดทุนไปหักออกจากกำไรของกิจการที่ได้รับส่งเสริมการลงทุน

ข้อกฎหมาย

: ประเด็นปัญหา

ข้อหารือ

: บริษัทฯ ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ในปี พ.ศ. 2534 โดยได้รับสิทธิและประโยชน์ตาม
มาตรา 31 ดังนี้
  ตามมาตรา 31 ให้ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกำไรสุทธิที่ได้จากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมมีกำหนดเวลาแปดปี นับแต่วันเริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการนั้นในกรณีที่ประกอบกิจการขาดทุนในระหว่างเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามวรรคหนึ่งผู้ได้รับการส่งเสริมจะได้รับอนุญาตให้นำผลขาดทุนประจำปีที่เกิดขึ้นในระหว่างเวลานั้นไปหักออกจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมีกำหนดเวลาไม่เกินห้าปีนับแต่วันพ้นกำหนดเวลานั้น โดยจะเลือกหักจากกำไรสุทธิของปีใดปีหนึ่งหรือหลายปีก็ได้" บริษัทฯ เริ่มประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนเมื่อวันที่ 14 ธันวาคม 2537 มีรอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุด 31 มีนาคมของทุกปี และสิทธิประโยชน์ให้ได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลจนถึง 13 ธันวาคม 2545 จากผลการดำเนินการของบริษัทฯ และการประมาณการ บริษัทฯ จะมีกำไรขาดทุนในแต่ละปีดังนี้
      ปี 2538 ขาดทุน 791.64 ล้านบาท
        2539 ขาดทุน 785.64 ล้านบาท
        2540 ขาดทุน 359.62 ล้านบาท
        2541 กำไร 331.60 ล้านบาท
        2542 กำไร 406.15 ล้านบาท
        2543 กำไร 503.45 ล้านบาท
        2544 กำไร 573.77 ล้านบาท
        2545 กำไร 575.28 ล้านบาท
จากข้อมูลข้างต้น เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาที่บริษัทฯ ได้รับสิทธิและประโยชน์ตามบัตรส่งเสริม ในปี 2546 ประมาณการว่า จะมีกำไรสุทธิ 659 ล้านบาทบริษัทฯ จะนำผลขาดทุนประจำปีที่เกิดขึ้นในระหว่างเวลาที่ได้รับการส่งเสริม มาหักจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ ทำให้บริษัทฯ ไม่มีภาษีเงินได้นิติบุคคลที่จะต้องชำระถูกต้องหรือไม่ คือปี 2546 กำไรสุทธิ 659 ล้านบาท หัก ผลขาดทุนปี 2538 (791.64) ล้านบาท เหลือ ขาดทุนสุทธิ (132.64) ล้านบาท

แนววินิจฉัย

: กรณีตามข้อเท็จจริง บริษัทฯ มีสิทธิ์นำผลขาดทุนที่เกิดขึ้นในระหว่างเวลาที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ คือผลขาดทุนของปี 2538 2539 และ 2540 รวมจำนวน 1,936.90 ล้านบาท (791.64 + 785.64 + 359.62) ไปหักออกจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมีกำหนดเวลาไม่เกินห้าปีนับแต่วันพ้นกำหนดเวลายกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ทั้งจำนวน โดยจะเลือกหักจากกำไรสุทธิของปีใดปีหนึ่งหรือหลายปีก็ได้ ทั้งนี้ ตามคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากร ที่ 35/2540 เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการนำผลขาดทุนของกิจการที่ได้รับส่งเสริมการลงทุนไปหักภายหลังระยะเวลาที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ลงวันที่ 9 มิถุนายน พ.ศ. 2540

เลขตู้

: 60/26130