เลขที่หนังสือ

: กค 0811/16284

วันที่

: 28 พฤศจิกายน 2540

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีรับจ้างผลิตผลิตภัณฑ์พลาสติก

ข้อกฎหมาย

: ประเด็นปัญหา

ข้อหารือ

: บริษัทฯ ประกอบกิจการรับจ้างผลิตผลิตภัณฑ์พลาสติกตามรูปแบบที่ลูกค้าต้องการโดยในการประกอบกิจการนั้น บริษัทฯ จะเป็นผู้จัดหาวัตถุดิบอันเป็นสาระสำคัญต่อการผลิต ซึ่งได้แก่เม็ดพลาสติกและจะฉีดเม็ดพลาสติกเข้าไปในแม่แบบ (MOLD) เพื่อให้ได้ผลิตภัณฑพลาสติกตามแบบที่ลูกค้าต้องการโดยบริษัทฯ ไม่สามารถนำผลิตภัณฑ์ของลูกค้ารายหนึ่งมาขายเป็นปกติให้แก่ลูกค้ารายอื่นได้ เพราะลูกค้าแต่ละรายจะสั่งผลิตภัณฑ์พลาสติกในรูปแบบเฉพาะของตนเองเท่านั้น บริษัทฯ จึงไม่มีผลิตภัณฑ์พลาสติกวางจำหน่ายเป็นการทั่วไป การประกอบกิจการของบริษัทฯ ถือเป็นการรับจ้างทำของ ซึ่งเมื่อลูกค้าจ่ายค่าจ้างให้บริษัทฯ ลูกค้ามีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3 ตามข้อ 8 แห่งคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 และการประกอบกิจการดังกล่าวเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1 (10) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งบริษัทฯ จะมีความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อได้รับชำระค่าบริการตามมาตรา 78/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร ถูกต้องหรือไม่

แนววินิจฉัย

: บริษัทฯ มิได้ผลิตผลิตภัณฑ์พลาสติกวางจำหน่ายเป็นการทั่วไป หากแต่บริษัทฯ จะผลิตสินค้าดังกล่าว เฉพาะเมื่อมีการสั่งให้ผลิตจากลูกค้าเท่านั้น ดังนั้น ไม่ว่ากรรมสิทธิ์ในแม่แบบจะเป็นของบริษัทฯหรือของลูกค้าก็ตาม การประกอบกิจการของบริษัทฯ ถือเป็นการรับจ้างทำของตามมาตรา 587 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ และถือเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงมีความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เมื่อได้รับชำระค่าบริการตามมาตรา 78/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร และเมื่อลูกค้าจ่ายค่าจ้างให้บริษัทฯ ลูกค้ามีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3 ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ.2528

เลขตู้

: 60/26142