เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ.06071

วันที่

: 19 พฤษภาคม 2541

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีภาชนะบรรจุสินค้าขาดจากบัญชีคุมพัสดุ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 77/1(8)(9), มาตรา 79

ข้อหารือ

: บริษัทฯ ผลิตและจำหน่ายเครื่องดื่มน้ำอัดลม โดยมีภาชนะบรรจุแบ่งเป็น 2 ประเภท คือ
ภาชนะประเภทขายพร้อมเครื่องดื่ม (ONE WAY BOTTLE) และภาชนะประเภทที่ลูกค้าต้องส่งคืนเมื่อ
บริโภคแล้วเสร็จ (RETURNABLE BOTTLE) ภาชนะบรรจุประเภท RETURNABLE BOTTLE บริษัทฯ มี
วัตถุประสงค์เพื่อไว้ใช้ในกิจการเท่านั้น ไม่มีการนำไปขายแต่ประการใด ภาชนะดังกล่าว บริษัทฯ จะถือ
เป็นพัสดุคงคลัง (INVENTORY) โดยในการขายเครื่องดื่มจะมีการเรียกเก็บเงินมัดจำค่าภาชนะจาก
ลูกค้า และเมื่อลูกค้าส่งคืนภาชนะ บริษัทฯ จะคืนเงินมัดจำให้ลูกค้าทันที เมื่อสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี
เจ้าหน้าที่ควบคุมพัสดุ (STOCK KEEPER) ซึ่งเป็นผู้ดูแลและรับผิดชอบพัสดุคงคลังได้ทำการตรวจนับ
ภาชนะคงเหลือเพื่อเปรียบเทียบกับบัญชีคุมพัสดุ ปรากฏว่า ภาชนะได้ขาดหายไปจากบัญชีคุมพัสดุ ซึ่ง
ผู้ควบคุมพัสดุและผู้สอบบัญชีภายนอกได้รับรองยอดภาชนะที่ตรวจนับได้ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี บริษัทฯ
ต้องปฏิบัติอย่างไร

แนววินิจฉัย

: 1. กรณีภาชนะบรรจุเครื่องดื่มน้ำอัดลมประเภทที่ลูกค้าต้องส่งคืนภาชนะซึ่งเป็นทรัพย์สินของ
บริษัทฯได้ขาดหายไปจากบัญชีคุมพัสดุโดยไม่ทราบสาเหตุ ตามข้อเท็จจริงข้างต้น ถือเป็นการจำหน่าย
จ่าย โอน ทรัพย์สินที่มีไว้เพื่อใช้ในกิจการ เข้าลักษณะเป็นการ "ขายสินค้า" ตามมาตรา 77/1 (8)
และ (9) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าภาชนะที่ขาดหายไป
จากบัญชีคุมพัสดุดังกล่าว
2. สำหรับมูลค่าภาชนะที่จะนำไปเป็นฐานภาษีในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มให้ถือตามมูลค่าที่
บริษัทฯพึงได้รับ ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร และโดยที่ภาชนะดังกล่าว มิใช่สินค้าที่บริษัทฯ มี
ไว้เพื่อขายตามปกติ มูลค่าที่บริษัทฯ พึงได้รับจึงให้ถือตามเงินมัดจำภาชนะหรือราคาภาชนะที่บริษัทฯ
เรียกเก็บจากลูกค้าในกรณีที่ลูกค้าไม่ส่งคืนภาชนะ

เลขตู้

: 61/26675