เลขที่หนังสือ

: กค 0811/10189

วันที่

: 7 กรกฎาคม 2541

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีรายจ่ายที่เกิดจากการนำเงินของบริษัทไปลงทุนทำธุรกิจอื่น

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65 ตรี

ข้อหารือ

: บริษัท ก. จำกัด ประกอบธุรกิจผลิตถุงมือพลาสติกเพื่อการส่งออก โดยได้รับการสนับสนุน
จากคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน นอกจากกิจการดังกล่าวแล้ว บริษัทฯ ยังได้นำเงินบางส่วนของ
บริษัทฯ ไปลงทุนทำธุรกิจผลิตแกนกระดาษสำหรับพันด้าย เพื่อจำหน่ายภายในประเทศ และต่างประเทศ
ชื่อบริษัท ข. จำกัด โดยบริษัทฯ มีสัดส่วนการถือหุ้น 60% ชาวไต้หวันถือหุ้น 20%และชาวมาเลเซียถือหุ้น
20% ทุนจดทะเบียน 22 ล้านบาท โดยมีเงินปันผลเป็นค่าตอบแทนในการลงทุนดังกล่าว ต่อมาธุรกิจของ
บริษัท ข. จำกัด ได้เลิกกิจการในปี 2539 แต่ยังมิได้จดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชี เนื่องจากประสบ
ปัญหาการขาดทุนต่อเนื่อง และหุ้นส่วนชาวต่างประเทศไม่ประสงค์จะเพิ่มทุนและไม่รับผิดชอบต่อผลขาดทุน
ที่เป็นหนี้ธนาคารอีกประมาณ 6 ล้านบาทเศษ บริษัทฯ ขอทราบว่า
1. เงินลงทุนที่บริษัทฯ ชำระเต็มตามมูลค่าหุ้น จะถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้
นิติบุคคลของบริษัทฯ ได้หรือไม่
2. หนี้สินที่ติดค้างกับธนาคาร โดยมติของผู้ถือหุ้นบริษัทฯ ให้บริษัทฯ รับสภาพใช้หนี้แทน
บริษัท ข. จำกัด โดยการผ่อนชำระเป็นรายเดือน ระยะเวลา 60 เดือน หนี้สินพร้อมดอกเบี้ยดังกล่าว
จะถือเป็นรายจ่ายของบริษัทฯ ได้หรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. การที่บริษัทฯ นำเงินไปลงทุนทำธุรกิจตั้งบริษัท ข. จำกัด โดยได้รับผลประโยชน์เป็น
เงินปันผลตอบแทนการลงทุน ถือเป็นการลงทุนอย่างหนึ่งในกิจการของบริษัทฯ เมื่อบริษัท ข. จำกัด
เลิกกิจการ เนื่องจากประสบปัญหาขาดทุนต่อเนื่อง และบริษัทฯ ไม่ได้รับคืนเงินตามมูลค่าหุ้นที่ลงไป
บริษัทฯ จึงได้รับความเสียหายอันเกิดขึ้นเนื่องจากการลงทุนของบริษัทฯ ผลขาดทุนดังกล่าวจึงถือเป็น
รายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (12)
และ (13) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ บริษัทฯ ต้องนำผลขาดทุนนั้นมาลงเป็นรายจ่ายใน
รอบระยะเวลาบัญชีที่ผลขาดทุนดังกล่าวเกิดขึ้น ซึ่งก็คือ รอบระยะเวลาบัญชีที่บริษัท ข. จำกัด
จดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชี แต่หากภายหลังบริษัทฯ ได้รับชำระเงินมูลค่าหุ้นคืน ไม่ว่าทั้งหมดหรือ
บางส่วนในรอบระยะเวลาบัญชีใดก็ให้นำเงินที่ได้รับชำระนั้น มาลงเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น
ด้วย
2. เมื่อบริษัทฯ ได้ชำระเงินเต็มตามมูลค่าหุ้นที่ถือแล้ว บริษัทฯ ไม่ต้องรับผิดในหนี้สินที่
บริษัท ข. จำกัด มีต่อธนาคารแต่อย่างใด หนี้สินพร้อมดอกเบี้ยดังกล่าวถือเป็นรายจ่ายซึ่งมิใช่รายจ่าย
เพื่อหากำไรหรือเพื่อกิจการโดยเฉพาะของบริษัทฯ จึงต้องห้ามมิให้นำมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณ
กำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 61/26874