เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ.10342

วันที่

: 14 กรกฎาคม 2541

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีให้แลกซื้อหนังสือรวบรวมเส้นทางด่วน-ทางลัด

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 81, มาตรา 82/5, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 7) พ.ศ. 2534

ข้อหารือ

: บริษัท ก. เป็นผู้ประกอบกิจการผลิตจำหน่ายน้ำมันและผลิตภัณฑ์ปิโตรเลียม ได้จัดทำหนังสือ
รวบรวมเส้นทางด่วน-ทางลัด โดยจัดทำรูปเล่มเป็นหนังสือ เพื่อเผยแพร่และให้ความรู้เกี่ยวกับการเลือก
ใช้เส้นทางด่วน-ทางลัดในกรุงเทพมหานคร ซึ่งเป็นหนึ่งในโครงการส่งเสริมการขายน้ำมันของบริษัทฯ
โดยกำหนดเงื่อนไขให้ลูกค้ามีสิทธิแลกซื้อในราคาประหยัด เมื่อเติมน้ำมันครบ 300 บาท ในการจัดทำ
หนังสือรวบรวม เส้นทางด่วน-ทางลัด บริษัทฯ มีวัตถุประสงค์เพื่อประโยชน์แก่ผู้ใช้บริการเลือกใช้
เส้นทางด่วน-ทางลัดได้ตามความเหมาะสม บริษัทฯ สามารถนำภาษีซื้อจากการจัดจ้างทำหนังสือ อัน
ได้แก่ การออกแบบ การจัดพิมพ์ มารวมเป็นภาษีซื้อเพื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มของบริษัทฯ ได้ทั้งจำนวน
หรือไม่

แนววินิจฉัย

: การจัดพิมพ์หนังสือคู่มือการใช้เส้นทางด่วน-ทางลัด เพื่อจำหน่ายหรือให้ลูกค้าแลกซื้อเข้า
ลักษณะเป็นการจำหน่ายหนังสือพิมพ์หรือนิตยสารหรือตำราเรียน ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา
81 (1) (ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร และเนื่องจากบริษัทฯ ประกอบกิจการผลิตและจำหน่ายน้ำมันและ
ผลิตภัณฑ์ปิโตรเลียมซึ่งเป็นกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และกิจการจำหน่ายหนังสือคู่มือการใช้เส้นทาง
ด่วน-ทางลัด ซึ่งเป็นกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ จึงไม่มีสิทธินำภาษีซื้อจากการพิมพ์
หนังสือคู่มือการใช้เส้นทางด่วน-ทางลัด ซึ่งเป็นกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มไปเครดิตออกจาก
ภาษีขายของกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เพราะเป็นภาษีซื้อที่ไม่เกี่ยวข้องกับกิจการที่ต้องเสีย
ภาษีมูลค่าเพิ่ม ต้องห้ามตามมาตรา 82/5 (3) แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 4 ของ
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 17)เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ และเงื่อนไข
เกี่ยวกับภาษีซื้อที่ไม่ให้นำไปหักในการคำนวณภาษี ตามมาตรา 82/5 (1) (2) (3) และ (4) แห่ง
ประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534

เลขตู้

: 61/26899