เลขที่หนังสือ

: กค 0811(กม)/1519

วันที่

: 14 สิงหาคม 2541

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการรับรู้รายได้เงินชดเชยภาษีอากร

ข้อกฎหมาย

: มาตรา65

ข้อหารือ

: ในปัจจุบันผู้เสียภาษีซึ่งเป็นนิติบุคคลได้ขอรับเงินชดเชยภาษีจากการส่งออก (บัตรภาษี)
มีวิธีการรับรู้รายได้แตกต่างกันดังนี้
1. รับรู้รายได้เมื่อยื่นคำขอรับเงินชดเชย เนื่องจากผู้ประกอบการที่ส่งออกจะได้รับ
เงินชดเชยภาษีอากรในอัตราที่แน่นอน ตามอัตราเงินชดเชยค่าภาษีอากรสินค้าส่งออก ตามพระราชบัญญัติ
ชดเชยค่าภาษีอากรสินค้าส่งออกที่ผลิตในราชอาณาจักร ดังนั้น ผู้ประกอบการจึงเข้าใจว่าการที่
ผู้ประกอบการรับรู้รายได้ในกรณีดังกล่าวเป็นการรับรู้รายได้ตามเกณฑ์สิทธิแล้ว ซึ่งในบางกรณี
ผู้ประกอบการได้มีการโอนขายสิทธิในการรับบัตรภาษีให้กับธนาคารหรือผู้ประกอบการอื่นๆ ก่อนเวลาที่ได้
รับอนุมัติให้ได้รับบัตรภาษีด้วย
2. ผู้ประกอบการบางรายรับรู้รายได้บัตรภาษีเมื่อได้รับบัตรภาษี และหากมีการโอนขาย
บัตรภาษีไปจะรับรู้รายได้ ณ วันที่ได้รับเงินจากการขายซึ่งเป็นวันหลังจากวันที่กรมศุลกากรอนุมัติ
3. ผู้ประกอบการบางรายรับรู้รายได้เมื่อกรมศุลกากรอนุมัติให้รับบัตรภาษี
จึงขอทราบว่าทางปฏิบัติดังกล่าวถูกต้องหรือไม่ อย่างไร

แนววินิจฉัย

: กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ซึ่งเป็นผู้ส่งออกได้ยื่นคำขอรับเงินชดเชยภาษีจากการ
ส่งออกในรูปของบัตรภาษี ตามพระราชบัญญัติชดเชยค่าภาษีอากรสินค้าส่งออกที่ผลิตในราชอาณาจักร
พ.ศ. 2524 ผู้ส่งออกนั้นจะต้องรับรู้มูลค่าของบัตรภาษีเป็นรายได้ของบริษัทฯ เมื่อกรมศุลกากรอนุมัติให้
ได้รับบัตรภาษี ตามหลักเกณฑ์สิทธิในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่ง
ประมวลรัษฎากร
ส่วนกรณีการรับรู้รายได้เมื่อยื่นคำขอรับเงินชดเชย หรือ การรับรู้รายได้เมื่อได้รับบัตรภาษี
ไม่เป็นไปตามหลักเกณฑ์สิทธิในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร
ดังกล่าว

เลขตู้

: 61/26983