เลขที่หนังสือ

: กค 0811(กม)/1520

วันที่

: 14 สิงหาคม 2541

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคลของมหาวิทยาลัยของรัฐ กรณีเปิดโรงแรมสาธิตให้นักศึกษาฝึกปฏิบัติงาน

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 39, มาตรา 77/2, มาตรา 81(1)(ช)

ข้อหารือ

: มหาวิทยาลัยซึ่งเป็นหน่วยงานของรัฐ เปิดโรงแรมสาธิตเป็นสถานที่ฝึกหัดปฏิบัติงานโรงแรม
เพื่อสนับสนุนการเรียนการสอนให้แก่นักศึกษา และเปิดให้บริการแก่บุคคลภายนอกด้วย
1. มหาวิทยาลัยฯ มีฐานะเป็นหน่วยงานของรัฐ ซึ่งไม่เข้าลักษณะเป็น
บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคล
2. การเปิดโรงแรมสาธิต โดยให้บริการแก่บุคคลภายนอกด้วย เข้าลักษณะเป็นการ
ให้บริการในทางธุรกิจหรือวิชาชีพ ตามมาตรา 77/1 (5) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งมีหน้าที่ต้องเสีย
ภาษีมูลค่าเพิ่ม
จึงขอทราบว่า ความเห็นดังกล่าวถูกต้องหรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. ภาษีเงินได้
มหาวิทยาลัยซึ่งเป็นหน่วยงานของรัฐ มีฐานะเป็นนิติบุคคล แห่งพระราชบัญญัติ
มหาวิทยาลัย ไม่เข้าลักษณะเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามบทนิยาม คำว่า
"บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล" มาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 66 แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด
2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม
การประกอบกิจการโรงแรมสาธิตตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เป็นการให้ "บริการ"
ตามมาตรา 77/1 (10) แห่งประมวลรัษฎากร อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2
(1) แห่งประมวลรัษฎากร หากมหาวิทยาลัยฯ มีรายได้หรือฐานภาษีจากการประกอบกิจการดังกล่าว
เกินกว่า 600,000 บาท แต่ไม่เกิน 1,200,000 บาทต่อปี จะต้องจดทะเบียนและเสียภาษีมูลค่าเพิ่มใน
อัตราร้อยละ 1.5 ของรายได้ก่อนหักรายจ่าย ตามมาตรา 80/2 และมาตรา 82/16 แห่ง
ประมวลรัษฎากร หากมีรายได้หรือมูลค่าของฐานภาษีเกิน 1,200,000 บาทต่อปี จะต้องจดทะเบียนและ
เสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 10.0 ตามมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากการประกอบ
กิจการดังกล่าวเปิดให้บริการแก่บุคคลภายนอกด้วย จึงไม่เข้าลักษณะเป็นการให้บริการเกี่ยวกับการศึกษา
ของสถานศึกษาของทางราชการ ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81 (1) (ช) แห่ง
ประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 61/26984