เลขที่หนังสือ

: กค 0811(กม)/1518

วันที่

: 14 สิงหาคม 2541

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีประกอบกิจการเป็นตัวแทนจำหน่ายสินค้า

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 77/1 (10), มาตรา 77/2, มาตรา 79

ข้อหารือ

: บริษัท ก. จำกัด ประกอบกิจการค้าส่งสินค้าเครื่องใช้ไฟฟ้าในครัวเรือน โดยเป็นตัวแทน
จำหน่ายสินค้าในประเทศและสินค้านำเข้าจากต่างประเทศ บริษัทฯ จะได้รับค่าตอบแทนเป็นค่านายหน้า
(ค่าคอมมิชชั่น) ในการดำเนินการดังกล่าว บริษัทฯ ได้จ่ายค่าใช้จ่ายต่าง ๆ เพื่อส่งเสริมการขายสินค้า
นำเข้าจากต่างประเทศเช่น การโฆษณา การทำแคตตาล็อค แผ่นพับ การให้ของแถมเป็นต้น บริษัทฯ ได้
ขอให้บริษัทในเครือซึ่งอยู่ต่างประเทศจ่ายเงินช่วยเหลือสำหรับค่าใช้จ่ายดังกล่าวโดยออกใบแจ้งหนี้ จึง
ขอทราบว่า
1. กรณีบริษัทฯ ออกใบแจ้งหนี้เพื่อเรียกเก็บเงินช่วยเหลือจากต่างประเทศ บริษัทฯ ต้อง
เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มอัตราร้อยละ 10.0 หรือไม่ (แบบพิมพ์ดังกล่าวจะเป็นใบแจ้งหนี้/ใบกำกับภาษีใน
ชุดเดียวกัน)
2. หากเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 บริษัทฯ สามารถใช้เอกสารเรียกเก็บ
เป็นใบแจ้งหนี้/ใบกำกับภาษีได้หรือไม่ เนื่องจากบริษัทฯ มีแบบพิมพ์ใบแจ้งหนี้/ใบกำกับภาษีเท่านั้น
3. ค่านายหน้าที่บริษัทฯ ได้รับจากบริษัทในต่างประเทศ บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องนำมาคำนวณ
ภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. กรณีข้อเท็จจริงตาม 1. และ 2. การที่บริษัทฯ ได้รับเงินจากบริษัทในเครือซึ่งอยู่
ต่างประเทศเพื่อให้การสนับสนุนส่งเสริมการขายสินค้าที่บริษัทฯ นำเข้ามาขายจากต่างประเทศ กรณีถือ
เป็นการให้ "บริการ" แก่บริษัทในเครือซึ่งอยู่ต่างประเทศในประเทศไทย ตามมาตรา 77/1 (10) แห่ง
ประมวลรัษฎากร ซึ่งกำหนดคำนิยาม "บริการ" หมายความว่า "การกระทำใด ๆ อันอาจหาประโยชน์
อันมีมูลค่าซึ่งมิใช่เป็นการขายสินค้าและให้หมายความรวมถึงการใช้บริการของตนเอง ไม่ว่าประการใด ๆ
ด้วย" บริษัทฯ จึงมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 10.0 จากค่าบริการที่เรียกเก็บ ตาม
นัยมาตรา 77/2 และมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับพระราชกฤษฎีกาออกตามความใน
ประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการลดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 309) พ.ศ. 2540 และต้องออกใบกำกับภาษี
ซึ่งมีข้อความครบถ้วน ตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร ในทันทีที่ความรับผิดในการเสียภาษี
เกิดขึ้น ตามมาตรา 78/1 แห่งประมวลรัษฎากร
2. ข้อเท็จจริงตาม 3. การที่บริษัทฯ เป็นตัวแทนจำหน่ายสินค้าจากบริษัทในเครือซึ่ง
อยู่ต่างประเทศให้กับผู้ซื้อในประเทศไทยโดยได้รับค่าตอบแทนเป็นค่านายหน้า กรณีดังกล่าวเป็นการ
ให้บริการเป็นนายหน้าขายสินค้าให้แก่บริษัทในเครือซึ่งอยู่ต่างประเทศ เข้าลักษณะเป็นการให้บริการ
ตามนัยคำนิยาม "บริการ" ตามมาตรา 77/1 (10) แห่งประมวลรัษฎากร จึงต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร โดยบริษัทฯ มีหน้าที่ต้องนำค่านายหน้าที่ได้รับจากบริษัทผู้ขายซึ่ง
อยู่ต่างประเทศ มารวมเป็นมูลค่าของฐานภาษีเพื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 79 แห่ง
ประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 61/26986