เลขที่หนังสือ

: กค 0811(สก)/พ.13392

วันที่

: 11 กันยายน 2541

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีขยายกำหนดเวลายื่นรายการเพื่อชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ของผู้ประกอบการที่เป็นเจ้าของห้องชุด

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 77/2

ข้อหารือ

: ตามประกาศกรมสรรพากร เรื่อง ขยายกำหนดเวลายื่นรายการเพื่อชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
ของผู้ประกอบการที่เป็นเจ้าของห้องชุด ลงวันที่ 25 กันยายน พ.ศ. 2540 ให้เจ้าของห้องชุดที่เป็น
ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ได้ยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ไม่ถูกต้องครบถ้วน โดยนำ
ภาษีซื้อตามใบกำกับภาษีของนิติบุคคลอาคารชุด ตามคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากร ที่
33/2540 ลงวันที่ 24 กุมภาพันธ์ 2540 มาเครดิตออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษี ถ้าได้ยื่นรายการ
ปรับปรุงภาษีซื้อตามแบบฯ ที่ได้ยื่นไว้เดิม พร้อมกับชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคม 2540 ถึง
วันที่ 31 มีนาคม 2541 ผู้ประกอบการนั้นไม่ต้องเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่ม
ขอทราบว่า กรณีผู้ประกอบการที่เป็นผู้เช่าอาคารชุดหรือห้องชุด จากนิติบุคคลอาคารชุด
หรือจากเจ้าของห้องชุด จะเข้าหลักเกณฑ์ตามประกาศกรมสรรพากรดังกล่าวข้างต้นหรือไม่ เพราะเมื่อ
ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่เป็นผู้เช่าอาคารชุดหรือห้องชุด ยื่นแบบฯ ภ.พ.30 ซึ่งมีภาษีซื้อดังกล่าวโดย
มิได้ชำระเบี้ยปรับและเงินเพิ่ม เมื่อเครื่องประมวลผลออกมาแล้ว จะมีหนังสือแจ้งการประเมิน
ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.73) ออกมา โดยประเมินเบี้ยปรับและเงินเพิ่ม

แนววินิจฉัย

: กรณีเจ้าของห้องชุดไม่ได้อาศัยอยู่ในห้องชุดเอง แต่ได้ให้บุคคลอื่นเช่าห้องชุดและสามารถ
ใช้บริการต่าง ๆ ของนิติบุคคลอาคารชุด โดยนิติบุคคลอาคารชุด จะเรียกเก็บค่าใช้จ่ายส่วนกลางและค่า
สาธารณูปโภคต่าง ๆ จากเจ้าของห้องชุดหรือผู้เช่าห้องชุด นิติบุคคลอาคารชุดจะออกใบกำกับภาษีให้แก่
เจ้าของห้องชุด หรือบางรายอาจจะออกใบกำกับภาษีให้แก่ผู้เช่าห้องชุดโดยตรง นิติบุคคลอาคารชุดนั้น
ยังไม่เข้าลักษณะเป็นผู้ประกอบการที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่ง
ประมวลรัษฎากร
ผู้เช่าห้องชุดซึ่งได้รับใบกำกับภาษีจากนิติบุคคลอาคารชุดโดยตรง จึงมีสิทธิที่จะยื่น
แบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามที่อธิบดีกำหนด พร้อมกับชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเช่นเดียวกับเจ้าของ
ห้องชุด ตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคม พ.ศ. 2540 ถึงวันที่ 31 มีนาคม พ.ศ. 2541 ตามข้อ 4 แห่ง
ประกาศกรมสรรพากร เรื่อง ขยายกำหนดเวลายื่นรายการเพื่อชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ของผู้ประกอบการที่
เป็นเจ้าของห้องชุด ลงวันที่ 25 กันยายน พ.ศ. 2540 เพื่อที่จะได้รับสิทธิประโยชน์ในการที่ไม่ต้องเสีย
เบี้ยปรับและเงินเพิ่ม รวมทั้งไม่ต้องรับผิดทางอาญา ในกรณีที่ได้นำภาษีซื้อตามใบกำกับภาษีของนิติบุคคล
อาคารชุด ที่เข้าลักษณะตามคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากร ที่ 33/2540 ฯ ลงวันที่ 24
กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2540 มาเครดิตออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษี

เลขตู้

: 61/27078