เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ.14132

วันที่

: 30 กันยายน 2541

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีภาษีซื้อที่มิได้นำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษี

ข้อกฎหมาย

: มาตรา82/3, ประกาศอธิบดีฯ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 4) พ.ศ. 2534

ข้อหารือ

: บริษัทฯ นำใบกำกับภาษีซื้อของเดือนสิงหาคม 2539 เดือนกุมภาพันธ์ ถึงเดือนเมษายน
2540 ไปใช้เครดิตภาษีในเดือนพฤษภาคม 2540 เนื่องจาก
1. บริษัทฯ ได้ว่าจ้างและมอบอำนาจให้ห้างหุ้นส่วนจำกัด ก. ไปดำเนินการทางพิธีการ
ทางศุลกากร และการท่าเรือแห่งประเทศไทย เมื่อเดือนมีนาคม และเดือนเมษายน 2540 ห้างฯ
ผู้รับจ้างได้เรียกเก็บเงินเมื่อเดือนพฤษภาคม 2540 พร้อมกับได้ส่งมอบใบกำกับภาษีซื้อซึ่งออกโดย
กรมศุลกากรและการท่าเรือฯ บริษัทฯ จึงได้นำไปเครดิตในเดือนภาษีพฤษภาคม 2540 ซึ่งเป็นเดือนที่ได้
รับใบกำกับภาษีโดยให้เหตุผลว่าเป็นประเพณีทางการค้าที่ถือปฏิบัติกันโดยทั่วไป
2. บริษัทฯ ได้ซื้อวัตถุดิบทองแดงจาก บริษัท ข.จำกัด ในเดือนกุมภาพันธ์ 2540 แต่ด้วย
ประเพณีทางการค้าโดยทั่วไปจะต้องตรวจสอบคุณภาพสินค้าก่อนตกลงซื้อ แต่ด้วยความบกพร่องของ
เครื่องวัดค่ามาตรฐานของบริษัทฯ ผู้ซื้อ วัดค่ามาตรฐานไม่ได้จึงไม่ตกลงซื้อ ต่อมาในเดือนพฤษภาคม
2540 บริษัทฯ ผู้ขายได้นำเครื่องวัดมาตรฐานมาทำการตรวจวัดค่าพิสูจน์ให้เห็นเป็นประจักษ์แจ้ง จึงต้อง
รับสินค้านั้นเป็นผลให้ต้องนำไปเครดิตภาษีในเดือนพฤษภาคม 2540
3. บริษัทฯ ได้รับใบกำกับภาษีเดือนสิงหาคม 2539 และเดือนเมษายน 2540 จาก
พนักงานของบริษัทซึ่งให้ออกไปทำการตรวจซ่อมบำรุงสินค้า อันเป็นการให้บริการหลังการขาย พนักงาน
ออกไปทำงานโดยใช้ระยะเวลาเดือนเศษ จึงกลับเข้าสำนักงาน อันเป็นเหตุสุดวิสัยไม่อาจนำ
ใบกำกับภาษีมาใช้เครดิตในแต่ละเดือนภาษีตามใบกำกับภาษีนั้น ๆ ได้

แนววินิจฉัย

: กรณีใบกำกับภาษีซื้อดังกล่าว หากบริษัทฯ มิได้นำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษี
เพราะมีเหตุจำเป็นอันเนื่องจากเหตุจำเป็น ซึ่งเกิดขึ้นตามประเพณีทางการค้า เหตุสุดวิสัยหรือได้รับ
ใบกำกับภาษี ในเดือนภาษีอื่นที่มิใช่เดือนที่ระบุไว้ในใบกำกับภาษีเพราะเหตุจำเป็น ตามข้อเท็จจริง
ภาษีซื้อดังกล่าวสามารถนำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนที่มีการรับมอบเอกสารหลักฐานใบกำกับภาษี
ทั้งนี้ ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 4) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์
วิธีการ และเงื่อนไข กรณีภาษีซื้อที่มิได้นำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษี เพราะเหตุจำเป็นให้
มีสิทธินำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษีหลังจากนั้น ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 61/27140