เลขที่หนังสือ

: กค 0811/14180

วันที่

: 30 กันยายน 2541

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการออกใบเสร็จรับเงิน

ข้อกฎหมาย

: มาตรา105

ข้อหารือ

: บริษัทเงินทุน (ผู้ขาย) ตกลงขายสินทรัพย์ประเภทสัญญาเช่าซื้อที่มียอดเงินต้นคงค้าง ณ วัน
ปิดบัญชี (วันที่ 31 มกราคม 2541) โดยตามข้อ 2 ของสัญญาขายกำหนดว่า ผู้ขายแต่ละรายโอนบรรดา
สิทธิทั้งหมดที่ตนมีตามสัญญาเช่าซื้อแต่ละรายทั้งหมดที่ตนเป็นคู่สัญญาให้แก่ผู้ซื้อ และผู้ซื้อรับเอาสิทธิทั้งหมด
ดังกล่าวโดยมีผลตั้งแต่วันปิดการจำหน่าย (10 สิงหาคม 2541) ในช่วงวันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2541 จนถึง
วันที่ 9 สิงหาคม 2541 ผู้ขายยังคงได้รับชำระเงินค่างวดจากผู้เช่าซื้อตามปกติ บางครั้งผู้ขายได้รับเงิน
โอนค่างวดผ่านบัญชีธนาคารของผู้ขาย โดยบางรายการไม่สามารถระบุได้ว่า เป็นของผู้เช่าซื้อรายใด
และไม่ได้รับการติดต่อจากผู้เช่าซื้อว่าได้โอนเงินค่างวดมาให้ผู้ขาย ผู้ขายจึงไม่สามารถออก
ใบเสร็จรับเงินเมื่อได้รับชำระเงินทันที ตามมาตรา 105 แห่งประมวลรัษฎากร ที่ระบุว่า "ผู้ขาย
ผู้ให้เช่าซื้อ ผู้รับเงิน หรือผู้รับชำระราคาต้องออกใบรับให้แก่ผู้ซื้อ ผู้เช่าซื้อ ผู้จ่ายเงินหรือผู้ชำระราคา
ในทันทีทุกคราวที่รับเงินหรือรับชำระราคาไม่ว่าจะมีการเรียกร้องให้ออกใบรับหรือไม่ก็ตาม"
หากหลังวันที่ 9 สิงหาคม 2541 ผู้เช่าซื้อแจ้งการโอนเงินฝากบัญชีธนาคารของผู้ขาย หรือ
ผู้ขายสามารถสืบทราบเองได้ว่า รายการเงินโอนเงินดังกล่าว บางรายการเป็นการโอนชำระค่างวด
(เงินต้นและดอกเบี้ยเช่าซื้อ) ในช่วงวันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2541 จนถึงวันที่ 9 สิงหาคม 2541 ของ
ผู้เช่าซื้อรายใด (ซึ่งเดิมขณะที่ได้รับเงินโอนไม่สามารถทราบได้ว่า ผู้ใดโอนเงินเข้าบัญชีธนาคารของ
ผู้ขาย) กรณีดังกล่าว ผู้ขายยังคงมีหน้าที่ออกใบเสร็จรับเงินให้แก่ผู้เช่าซื้อ ตามมาตรา 105 แห่ง
ประมวลรัษฎากร เนื่องจากวันที่ผู้เช่าซื้อโอนเงินมาให้ผู้ขายเป็นวันที่ก่อนวันโอนกรรมสิทธิในสัญญาเช่าซื้อ
ให้แก่ผู้ซื้อ ผู้ขาย ยังคงเป็นเจ้าหนี้คู่สัญญาตามสัญญาเช่าซื้อ แม้สัญญาขายจะได้ระบุให้ผู้ขายต้องคืนเงินต้น
ที่ได้รับชำระจากผู้เช่าซื้อในช่วงวันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2541 จนถึงวันที่ 9 สิงหาคม 2541 ให้ผู้ซื้อก็ตาม
ซึ่งเป็นความตกลงระหว่างผู้ขายกับผู้ซื้อตามสัญญาขายที่เกิดขึ้นภายหลังสัญญาเช่าซื้อ จึงขอทราบว่าความ
เข้าใจดังกล่าวถูกต้องหรือไม่ นั้น

แนววินิจฉัย

: กรณีตามข้อเท็จจริงผู้ซื้อรับเอาสิทธิทั้งหมดตามสัญญาเช่าซื้อตั้งแต่วันที่ 10 สิงหาคม 2541
ซึ่งเป็นวันปิดการจำหน่าย ดังนั้น ก่อนวันที่ 10 สิงหาคม 2541 เมื่อผู้เช่าซื้อชำระเงินค่างวด ผู้ขาย
ยังคงเป็นเจ้าหนี้ตามสัญญาเช่าซื้อเดิม ผู้ขายจึงมีหน้าที่ต้องออกใบเสร็จรับเงิน ให้แก่ผู้เช่าซื้อ ตาม
มาตรา 105 แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 61/27146