เลขที่หนังสือ

: กค 0811/15562

วันที่

: 9 พฤศจิกายน 2541

เรื่อง

: ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีหักค่าลดหย่อนตามมาตรา 47 (1) (ซ) แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อกฎหมาย

: มาตรา47 (1) (ซ)

ข้อหารือ

: บริษัท ก. จำกัด ได้จัดตั้งกองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์เพื่อแก้ไขปัญหาในระบบ
สถาบันการเงินเพื่อเข้าประมูลซื้อสินทรัพย์ของสถาบันการเงินที่ถูกระงับการดำเนินธุรกิจ จำนวน 56
แห่ง โดยเข้าประมูลจากการขายทอดตลาดขององค์การเพื่อการปฏิรูประบบสถาบันการเงิน (ปรส.)
เมื่อวันที่ 13 สิงหาคม 2541 เนื่องจากสินทรัพย์ของสถาบันการเงินดังกล่าวมีลูกหนี้เงินกู้เพื่อซื้อ เช่าซื้อ
หรือสร้างอาคารอยู่อาศัย โดยจำนองอาคารที่ซื้อหรือสร้างเป็นประกันการกู้ยืมรวมอยู่ด้วย ซึ่งมาตรา 47
(1) (ซ) แห่งประมวลรัษฎากร กำหนดให้ผู้มีเงินได้หักลดหย่อนสำหรับดอกเบี้ยจากการกู้ยืมดังกล่าวได้
ตามจำนวนที่จ่ายจริงแต่ไม่เกิน 10,000 บาทเมื่อกองทุนรวมฯ ได้ประมูลลูกหนี้ดังกล่าวของ
สถาบันการเงินที่ถูกระงับการดำเนินกิจการแล้ว กองทุนรวมฯจะเข้ารับช่วงสิทธิเป็นเจ้าหนี้เงินกู้ดังกล่าว
จากสถาบันการเงิน ซึ่งลูกหนี้จะต้องผ่อนชำระให้แก่กองทุนรวมฯ ต่อไปจนครบกำหนด บริษัทฯ ขอทราบ
ว่ากรณีดังกล่าว ดอกเบี้ยที่ลูกหนี้ชำระให้แก่กองทุนรวมฯ จะได้สิทธิหักค่าลดหย่อนตามมาตรา 47 (1)
(ซ) แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่

แนววินิจฉัย

: กองทุนรวมฯ ที่บริษัทฯ จัดตั้งขึ้นมีฐานะเป็นนิติบุคคลตามพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และ
ตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 มาตรา 124 แต่ไม่เป็นธนาคาร บริษัทประกันชีวิต สหกรณ์ และไม่เป็น
สถาบันการเงินตามพระราชบัญญัติดอกเบี้ยเงินให้กู้ยืมของสถาบันการเงิน พ.ศ. 2523 มาตรา 3 ดังนั้น
ดอกเบี้ยที่ผู้มีเงินได้จ่ายให้กองทุนรวมฯ ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว ผู้จ่ายไม่ได้รับสิทธินำไปหักค่าลดหย่อน
ตามมาตรา 47 (1) (ซ) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งกรณีดังกล่าวกรมสรรพากรจะดำเนินการแก้ไขเพื่อ
ให้เกิดความเป็นธรรมต่อไป

เลขตู้

: 61/27239