เลขที่หนังสือ

: กค 0811/15968

วันที่

: 19 พฤศจิกายน 2541

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีบริษัทต่างประเทศทำการออกแบบคำนวณโครงสร้างทางยกระดับในต่างประเทศ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา83/6 (2), พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505, อนุสัญญาภาษีซ้อนไทย-เยอรมัน

ข้อหารือ

: บริษัทฯ ได้ทำสัญญารับจ้างออกแบบคำนวณโครงสร้างทางยกระดับโครงการดอนเมือง
โทลเวย์ กับ บริษัท ข. จำกัด และต่อมาบริษัทฯ ได้ทำสัญญาจ้างช่วงงานคำนวณโครงสร้างดังกล่าวบางส่วน
กับบริษัท เอ ซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมัน โดยบริษัท เอ เป็นบริษัทที่มี
สถานประกอบการถาวรในประเทศไทยจากการเข้ามารับจ้างก่อสร้างทางหลวงหมายเลข 1 ให้กับ
กรมทางหลวง แต่ในส่วนของการรับจ้างช่วงดังกล่าว บริษัท เอ จะทำการออกแบบและคำนวณ
โครงสร้างในต่างประเทศทั้งหมด และจะไม่เกี่ยวข้องกับสถานประกอบการถาวรในประเทศไทยแต่
อย่างใด
บริษัทฯ ขอทราบว่า เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าจ้างให้กับบริษัท เอ บริษัทฯ จะมีหน้าที่ต้องหัก
ภาษีเงินได้นิติบุคคล และมีหน้าที่ต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือไม่ อย่างไร

แนววินิจฉัย

: กรณีตามข้อเท็จจริงดังกล่าว แยกพิจารณาภาระภาษีได้ดังนี้
1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล
เนื่องจากเงินได้จากการรับจ้างออกแบบและคำนวณโครงสร้างทางยกระดับที่บริษัท เอ
ได้รับ เข้าลักษณะเป็นกำไรจากธุรกิจ ดังนั้น แม้ว่าบริษัท เอ จะมีสถานประกอบการถาวรใน
ประเทศไทย จากการเข้ามารับจ้างก่อสร้างทางหลวงกับกรมทางหลวงก็ตาม แต่โดยที่ในส่วนของการ
รับจ้างออกแบบ และคำนวณโครงสร้างดังกล่าว บริษัท เอ จะทำงานในต่างประเทศทั้งสิ้น โดยไม่เกี่ยว
ข้องกับสถานประกอบการถาวรในประเทศไทยแต่อย่างใด ฉะนั้น กรณีดังกล่าว จึงไม่ถือว่าบริษัท เอ
ให้บริการรับจ้างออกแบบและคำนวณโครงสร้างโดยผ่านทางสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย และ
บริษัท เอ จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทยจากค่าจ้างที่ได้รับตามสัญญารับจ้าง
ออกแบบและคำนวณโครงสร้างทางยกระดับดังกล่าวตามข้อ 7 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาระหว่าง
ประเทศไทยกับประเทศสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมันเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและมาตรา 3 แห่ง
พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 และเมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าจ้างตามสัญญาดังกล่าวให้กับบริษัท
เอ บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่ายไว้แต่อย่างใด
2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม
แม้ว่าบริษัท เอ จะทำการออกแบบและคำนวณโครงสร้างทางยกระดับในต่างประเทศ
ทั้งสิ้น แต่โดยที่บริษัทฯ ได้ใช้บริการนั้นในประเทศไทย ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าจ้างตามสัญญาดังกล่าว
ให้กับบริษัท เอ บริษัทฯ จึงมีหน้าที่ต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 10 ตามมาตรา 83/6 (2)
แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 61/27274