เลขที่หนังสือ

: กค 0811/16059

วันที่

: 20 พฤศจิกายน 2541

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย กรณีจ่ายดอกเบี้ยให้กองทุนเพื่อการฟื้นฟูและพัฒนาระบบสถาบันการเงิน

ข้อกฎหมาย

: มาตรา39, มาตรา40

ข้อหารือ

: ตามที่ทางราชการได้สั่งระงับการดำเนินงานของสถาบันการเงิน 42 แห่ง เมื่อวันที่ 5
สิงหาคม 2540 และคณะรัฐมนตรีได้มีมติในการประชุม เมื่อวันที่ 9 กันยายน 2540 ให้กองทุนเพื่อการ
ฟื้นฟูฯ ดำเนินการแทนกระทรวงการคลังในการจัดหาสภาพคล่อง เพื่อใช้ในโครงการแลกเปลี่ยนตั๋วเงิน
ของสถาบันการเงินของธนาคารกรุงไทย เพื่อชำระหนี้แก่เจ้าหนี้ของสถาบันการเงินดังกล่าว โดยมี
รายละเอียดดังนี้
1. ธนาคารกรุงไทยจะให้ผู้ทรงตั๋วสัญญาใช้เงิน บัตรเงินฝาก ตั๋วแลกเงิน หุ้นกู้ และ
เจ้าหนี้ตามสัญญากู้ยืมเงินของสถาบันการเงินดังกล่าว แลกเปลี่ยนตั๋วดังกล่าวเป็นบัตรเงินฝากของ
ธนาคารกรุงไทย ที่ธนาคารกรุงไทยออกแทนและในนามของกองทุนเพื่อการฟื้นฟูฯ
2. บริษัทเงินทุนจะออกตั๋วสัญญาใช้เงินชำระต้นเงินและดอกเบี้ยในอัตราร้อยละ 3 ต่อปี
ให้แก่ธนาคารกรุงไทย จากนั้นธนาคารกรุงไทย จะโอนตั๋วสัญญาใช้เงินดังกล่าวให้แก่กองทุนเพื่อการฟื้นฟูฯ
3. เนื่องจากดอกเบี้ยตามตั๋วสัญญาใช้เงินดังกล่าว เป็นอัตราที่ต่ำกว่าที่เจ้าหนี้เดิมของ
บริษัทเงินทุนได้รับ กองทุนเพื่อการฟื้นฟูฯ จึงขอปรับอัตราดอกเบี้ยดังกล่าวให้เท่ากับที่เจ้าหนี้เดิมได้รับ
และองค์การเพื่อการปฏิรูประบบสถาบันการเงิน (ปรส.) ได้อนุมัติแล้ว โดยให้กองทุนเพื่อการฟื้นฟูฯ ได้
รับดอกเบี้ยตั้งแต่วันที่ 5 สิงหาคม 2540 ถึงวันที่ 22 พฤษภาคม 2541
4. ในการชำระดอกเบี้ยตาม 3. บริษัทเงินทุนจะออกตั๋วสัญญาใช้เงินให้ธนาคารกรุงไทย
และธนาคารกรุงไทย จะโอนตั๋วสัญญาใช้เงินให้กองทุนเพื่อการฟื้นฟูอีกทอดหนึ่ง กองทุนเพื่อการฟื้นฟูฯ จึง
ขอทราบว่า การที่บริษัทเงินทุนชำระดอกเบี้ยให้กองทุนเพื่อการฟื้นฟูฯ โดยออกตั๋วสัญญาใช้เงินให้ธนาคาร
กรุงไทยและธนาคารกรุงไทยจะโอนตั๋วสัญญาใช้เงินให้กองทุนเพื่อการฟื้นฟูฯ อีกทอดหนึ่งนั้น บริษัทเงินทุน
ผู้ออกตั๋วจะต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย จากการจ่ายเงินตามตั๋วสัญญาใช้เงินดังกล่าว หรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. การที่บริษัทเงินทุนออกตั๋วสัญญาใช้เงินให้ธนาคารกรุงไทย เพื่อชำระดอกเบี้ยส่วนที่
ปรส.อนุมัติให้กองทุนฟื้นฟูได้รับเพิ่มเติมนั้น เงินได้จากตั๋วสัญญาใช้เงินดังกล่าวถือเป็นเงินได้ ตามมาตรา
40 (4) (ก) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งเป็นดอกเบี้ยตั๋วเงิน
2. เนื่องจากกองทุนเพื่อการฟื้นฟูฯ ไม่มีฐานะเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ตาม
มาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคล เมื่อบริษัทเงินทุนจ่ายเงินได้
ตามมาตรา 40 (4) (ก) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งเป็นดอกเบี้ยตั๋วเงินให้กองทุนเพื่อการฟื้นฟูฯ
บริษัทเงินทุน จึงไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด

เลขตู้

: 61/27286