เลขที่หนังสือ

: กค 0811/16321

วันที่

: 25 พฤศจิกายน 2541

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีให้กู้ยืมโดยคิดอัตราดอกเบี้ยต่ำกว่าราคาตลาด

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65 ทวิ (4), มาตรา 91/2(5), มาตรา 91/16, มาตรา 91/21(6), คำสั่งกรมสรรพากร
ที่ ป.26/2534 ฯ

ข้อหารือ

: ปัญหาภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีบริษัทให้กู้ยืมโดยคิดอัตราดอกเบี้ย
ต่ำกว่าราคาตลาด

แนววินิจฉัย

: 1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล
การที่บริษัท ก. จำกัด ให้บริษัท ข. จำกัด กู้ยืมเงินโดยคิดอัตราดอกเบี้ยร้อยละ
0.0625 ถือเป็นการให้กู้ยืมโดยคิดดอกเบี้ยต่ำกว่าราคาตลาด โดยไม่มีเหตุอันสมควร
เจ้าพนักงานประเมินจึงมีอำนาจประเมินค่าตอบแทนหรือดอกเบี้ยจากเงินกู้ยืมนั้นได้ ตามราคาตลาดใน
วันที่ให้กู้ยืมเงิน ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร
2. ภาษีธุรกิจเฉพาะ
บริษัท ก. จำกัด ให้บริษัท ข. จำกัด กู้ยืมเงิน ไม่เข้าลักษณะบริษัทในเครือเดียวกัน
ให้กู้ยืมเงินกันเอง ไม่ว่าจะนำเงินของตนหรือนำเงินที่กู้ยืมจากบุคคลอื่นมาให้กู้ยืมในระหว่างกันเอง ซึ่ง
ไม่ต้องนำดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นจากการกู้ยืมเงินมารวมคำนวณเป็นรายรับเพื่อเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามข้อ 2
ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.26/2534 ฯ ลงวันที่ 25 ธันวาคม พ.ศ. 2534 จึงถือว่าการที่บริษัท ก.
จำกัด ให้บริษัท ข. จำกัด กู้ยืมเงินเข้าลักษณะเป็นการประกอบกิจการเยี่ยงธนาคารพาณิชย์ ตามมาตรา
91/2 (5) แห่งประมวลรัษฎากร และมีหน้าที่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะจากรายรับดอกเบี้ย และหาก
บริษัท ก. จำกัด ไม่ได้เสียภาษีธุรกิจเฉพาะจากรายรับดอกเบี้ยหรือเสียไว้ไม่ครบถ้วน
เจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจประเมินภาษีธุรกิจเฉพาะพร้อมเบี้ยปรับและเงินเพิ่มได้ตามมาตรา 91/16
และมาตรา 91/21 (6) แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 61/27295