เลขที่หนังสือ

: กค 0811(กม)/พ.273

วันที่

: 22 กุมภาพันธ์ 2542

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบลดหนี้

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 77/1, มาตรา 78, มาตรา 82/10, มาตรา 86, มาตรา 86/10,
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 82)ฯ

ข้อหารือ

: ห้างหุ้นส่วนจำกัด ก เป็นผู้ประกอบธุรกิจขายส่งไอศกรีม โดยได้รับสัมปทานจากบริษัทผู้ผลิต
และจำหน่ายไอศกรีมยี่ห้อหนึ่ง (บริษัทผู้ผลิต) ให้เป็นผู้ขายส่งไอศกรีมแก่ผู้ค้าปลีกในเขตพื้นที่เมืองพัทยา
แต่มีผู้ค้าปลีกในพื้นที่จำหน่ายของห้างฯ จำนวนหนึ่ง (ผู้ค้าปลีกพิเศษ) มีข้อตกลงกับบริษัทผู้ผลิตที่จะซื้อ
ไอศกรีมจากบริษัทผู้ผลิตโดยตรง โดยไม่ซื้อจากห้างฯ การขายและส่งมอบไอศกรีมของบริษัทผู้ผลิตให้แก่
ผู้ค้าปลีกพิเศษดำเนินการโดยห้างฯ จะนำไอศกรีมที่บริษัทผู้ผลิตขายให้แก่ห้างฯ และได้ออกใบกำกับภาษี
และเรียกเก็บภาษีจากห้างฯ แล้ว ไปขายต่อให้กับผู้ค้าปลีกพิเศษ โดยให้ห้างฯ เป็นผู้นำไอศกรีมที่บริษัท
ผู้ผลิตได้ขายให้ห้างฯแล้ว ส่งมอบให้กับผู้ค้าปลีกพิเศษ ห้างฯ จะออกใบโอนสินค้าให้ผู้ค้าปลีกพิเศษ ส่วน
บริษัทผู้ผลิตจะออกใบลดหนี้ให้แก่ห้างฯ พร้อมทั้งออกใบกำกับภาษีให้แก่ผู้ค้าปลีกพิเศษตามจำนวนไอศกรีมที่
ห้างฯ ส่งมอบแก่ผู้ค้าปลีกพิเศษ ขอทราบว่าห้างฯ ปฏิบัติถูกต้องหรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่มีสิทธิออกใบลดหนี้ตามมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร
ได้จะต้องเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ได้ขายสินค้าหรือให้บริการไปแล้ว แต่ต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม
ใหม่เนื่องจากมูลค่าของสินค้าหรือบริการมีจำนวนลดลง เพราะเหตุการณ์ตามที่ระบุไว้ในมาตรา 82/10
แห่งประมวลรัษฎากร และตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 82) เรื่อง
กำหนดเหตุอื่นตามมาตรา 82/10 (1) (2) (3) และ (4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 21
มกราคม พ.ศ. 2542
กรณีตามข้อเท็จจริง บริษัทผู้ผลิตได้ขายไอศกรีมให้แก่ห้างฯ ไปแล้ว แต่มิได้มีการลดราคา
หรือคืนหรือแลกเปลี่ยนสินค้าระหว่างกัน และมิได้มีเหตุการณ์อื่น ๆ ตามที่กำหนดไว้ในมาตรา 82/10
แห่งประมวลรัษฎากร เกิดขึ้น เพียงแต่ห้างฯ ได้นำไอศกรีมที่ตนซื้อมาไปขายต่อให้แก่ผู้ค้าปลีกพิเศษ
เท่านั้น ดังนั้น บริษัทผู้ผลิตจึงไม่มีสิทธิออกใบลดหนี้ตามมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร ให้แก่ห้างฯ
แต่อย่างใด
2. กรณีที่ห้างฯ ได้ส่งมอบไอศกรีมให้แก่ผู้ค้าปลีกพิเศษ เข้าลักษณะเป็นการขาย ตาม
มาตรา 77/1 (8) แห่งประมวลรัษฎากร ห้างฯ จึงมีหน้าที่ต้องออกใบกำกับภาษีให้แก่ผู้ค้าปลีกพิเศษ
เมื่อความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น ทั้งนี้ ตามมาตรา 78 และ มาตรา 86 แห่ง
ประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 62/27606