เลขที่หนังสือ

: กค 0811/02513

วันที่

: 19 มีนาคม 2542

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการปรับปรุงโครงสร้างหนี้

ข้อกฎหมาย

: คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.1/2528ฯ, กฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534)ฯ, พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 325) พ.ศ. 2541

ข้อหารือ

: บริษัทฯ มีความประสงค์ที่จะเข้าร่วมประมูลซื้อบัญชีลูกหนี้ของสถาบันการเงินที่ถูกระงับการ
ดำเนินการ ตามมาตรา 30 ของพระราชกำหนดการปฏิรูประบบสถาบันการเงิน พ.ศ. 2540 จาก
องค์การเพื่อการปฏิรูประบบสถาบันการเงิน หรือ ปรส.
เมื่อบริษัทฯ ซื้อบัญชีลูกหนี้แล้ว และมีการปรับปรุงโครงสร้างหนี้กับลูกหนี้ตามหลักเกณฑ์ที่
ธนาคารแห่งประเทศไทยกำหนด บริษัทฯ เป็นสถาบันการเงินที่เป็นเจ้าหนี้ผู้รับโอนสิทธิในบัญชีลูกหนี้
ดังกล่าว บริษัทฯจะได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.77/2541 ฯ และ
พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 325) พ.ศ. 2541 หรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. กรณีบริษัทฯ ซื้อบัญชีลูกหนี้ (สัญญาเงินกู้) ของสถาบันการเงินที่ถูกระงับการดำเนิน
กิจการ ตามมาตรา 30 แห่งพระราชกำหนดการปฏิรูประบบสถาบันการเงิน พ.ศ. 2540 จากองค์การ
เพื่อการปฏิรูประบบสถาบันการเงิน (ปรส.) การโอนขายสิทธิตามสัญญาซื้อขายบัญชีลูกหนี้ ผู้ขายแต่ละ
รายจะโอนบรรดาสิทธิทั้งหมดที่ตนมีตามสัญญาให้แก่บริษัทฯ (ผู้ซื้อ) และบริษัทฯ (ผู้ซื้อ) รับเอาสิทธิ
ทั้งหมดดังกล่าวโดยมีผลตั้งแต่วันปิดการจำหน่าย และนับแต่วันปิดการจำหน่าย บริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ซื้อจึงเป็น
เจ้าหนี้รายใหม่ และเมื่อถึงกำหนดชำระ ลูกหนี้ตามสัญญาเงินกู้ดังกล่าวจะต้องชำระเงินต้นและดอกเบี้ย
ให้กับบริษัทฯ
2. กรณี บริษัทฯ มีการปรับปรุงโครงสร้างหนี้กับลูกหนี้ตามหลักเกณฑ์ที่
ธนาคารแห่งประเทศไทยกำหนด บริษัทฯ ซึ่งเป็นสถาบันการเงินที่เป็นเจ้าหนี้ผู้รับโอนสิทธิในบัญชีลูกหนี้
(สัญญาเงินกู้) และลูกหนี้จะได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีอากรดังนี้
2.1 ในส่วนของหนี้ที่บริษัทฯ ได้ปลดหนี้ให้ลูกหนี้ในระหว่างวันที่ 1 มกราคม 2541 ถึง
วันที่ 31 ธันวาคม 2542 อันเนื่องมาจากการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ดังกล่าว ให้บริษัทฯ มีสิทธินำมา
จำหน่ายหนี้สูญออกจากบัญชีลูกหนี้ได้ ตามข้อ 6 ทวิ แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534)ฯ ซึ่ง
แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎกระทรวง ฉบับที่ 212 (พ.ศ. 2541)ฯ
2.2 การคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทฯ ให้ใช้เกณฑ์สิทธิ เว้นแต่รายได้ส่วนที่
เป็นดอกเบี้ยสำหรับระยะเวลาหลังจากที่ได้ผิดนัดชำระติดต่อกันเป็นเวลาเกินสามเดือนแล้ว บริษัทฯ จะ
นำดอกเบี้ยส่วนนั้นมารวมคำนวณเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับชำระก็ได้ตามข้อ 4.1 แห่ง
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.1/2528 ฯ ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.77/2541 ฯ ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2541
2.3 ให้ยกเว้นภาษีเงินได้ให้แก่ลูกหนี้ สำหรับเงินได้ที่ได้รับจากการปลดหนี้ของบริษัทฯ
เฉพาะการปลดหนี้ที่ได้ทำระหว่างวันที่ 1 มกราคม 2541 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2542 ตามมาตรา 4
แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 325) พ.ศ. 2541
2.4 ให้ยกเว้นภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ให้แก่
ลูกหนี้ ของบริษัทฯ สำหรับเงินได้ที่ได้รับจากการโอนทรัพย์สิน การขายสินค้าหรือการให้บริการ และ
สำหรับการกระทำตราสาร ทั้งนี้ เฉพาะที่กระทำระหว่างวันที่ 1 มกราคม 2541 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม
2542 ตามมาตรา 5 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 325) พ.ศ. 2541

เลขตู้

: 62/27654