เลขที่หนังสือ

: กค 0811/02750

วันที่

: 25 มีนาคม 2542

เรื่อง

: ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการโอนกิจการของสถาบันการเงิน

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 91/8

ข้อหารือ

: ธนาคาร ก จำกัด ได้รับโอนทรัพย์สินและหนี้สินของบริษัทเงินทุนหลักทรัพย์ ข จำกัด และ
บริษัทเงินทุน 12 บริษัท ตามประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ให้ความเห็นชอบโครงการรวมกิจการ
ระหว่างธนาคาร ก จำกัด บริษัทเงินทุนหลักทรัพย์ ข จำกัด และบริษัทเงินทุน 12 บริษัท ลงวันที่ 22
ธันวาคม พ.ศ. 2541 และได้รับยกเว้นค่าธรรมเนียมภาษีอากรในการรวมกิจการ ตาม
ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ให้ยกเว้นค่าธรรมเนียมและภาษีอากรในการรวมกิจการระหว่าง
ธนาคาร ก จำกัด บริษัทเงินทุนหลักทรัพย์ ข จำกัด และบริษัทเงินทุน 12 บริษัท ลงวันที่ 22 ธันวาคม
พ.ศ.2541 ธนาคารฯ จึงขอทราบว่าความเห็นของธนาคารดังต่อไปนี้ถูกต้องหรือไม่
1. ธนาคารฯ บริษัทเงินทุนหลักทรัพย์ ข จำกัด และสถาบันได้ใช้เกณฑ์เงินสดใน
การคำนวณดอกเบี้ยรับเพื่อเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ เมื่อ บริษัทเงินทุนหลักทรัพย์ ข จำกัด และสถาบันได้
โอนลูกหนี้พร้อมทั้งดอกเบี้ยค้างรับดังกล่าวมาให้ธนาคารในวันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2542 บริษัทเงินทุน
หลักทรัพย์ ข จำกัด และสถาบันจึงไม่มียอดดอกเบี้ยค้างรับคงเหลือในบัญชีดอกเบี้ยค้างรับ และการ
โอนกิจการตามมติคณะรัฐมนตรีบริษัทเงินทุนหลักทรัพย์ ข จำกัด และสถาบันจะได้รับยกเว้น
ภาษีธุรกิจเฉพาะ สำหรับดอกเบี้ยค้างรับดังกล่าวโดยอาศัยอำนาจตามพระราชกำหนดประกอบกับ
ประกาศกระทรวงการคลังที่อ้างถึงข้างต้น เนื่องจากเป็นภาษีอากรที่เกิดขึ้นโดยตรงเนื่องจากการ
โอนกิจการ
2. ในส่วนของธนาคารฯ นั้น เมื่อธนาคารฯ ได้รับโอนดอกเบี้ยค้างรับดังกล่าวแล้ว
ธนาคารฯ จะมีหน้าที่เสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ก็ต่อเมื่อธนาคารฯ ได้รับเงินดอกเบี้ยที่ค้างรับจากลูกค้าแล้ว
ซึ่งเป็นไปตามเกณฑ์เงินสด

แนววินิจฉัย

: ตามประกาศกระทรวงการคลัง ซึ่งออกโดยอาศัยอำนาจตามความในมาตรา 67 จัตวา
แห่งพระราชบัญญัติประกอบธุรกิจเงินทุนธุรกิจหลักทรัพย์ และธุรกิจเครดิตฟองซิเอร์ พ.ศ. 2522 ซึ่ง
แก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกำหนดแก้ไขเพิ่มเติมพระราชบัญญัติการประกอบธุรกิจเงินทุน ธุรกิจหลักทรัพย์
และธุรกิจเครดิตฟองซิเอร์ พ.ศ. 2522 (ฉบับที่ 3) พ.ศ. 2540 และมาตรา 38 แห่งพระราชบัญญัติ
การธนาคารพาณิชย์ พ.ศ.2505 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกำหนดแก้ไขเพิ่มเติมพระราชบัญญัติ
การธนาคารพาณิชย์ พ.ศ. 2505 (ฉบับที่ 4) พ.ศ. 2541 ได้กำหนดให้ยกเว้นค่าภาษีอากรต่าง ๆ
บรรดาที่เกิดขึ้นจากการรวมกิจการธนาคาร ก จำกัด บริษัทเงินทุนหลักทรัพย์ ข จำกัด และบริษัทเงินทุน
12 แห่ง
ดังนั้น กรณีตามข้อเท็จจริง การโอนบัญชีลูกหนี้และดอกเบี้ยค้างรับ ซึ่งถือเป็นรายรับที่ผู้โอน
จะต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ แต่เมื่อเป็นการโอนบัญชีลูกหนี้และดอกเบี้ยค้างรับ ที่
เกิดขึ้นเนื่องจากการรวมกิจการตามประกาศกระทรวงการคลังดังกล่าว บริษัทเงินทุนหลักทรัพย์ ข จำกัด
และสถาบันผู้โอน ย่อมได้รับยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามนัยประกาศกระทรวงการคลังดังกล่าว
สำหรับกรณีธนาคาร ก จำกัด ที่ได้รับโอนดอกเบี้ยค้างรับมาดังกล่าว ต่อมาได้รับเงิน
ดอกเบี้ยที่ค้างรับมาจากลูกค้า ธนาคารฯ จะต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามวิธีการ
หลักเกณฑ์ และการปฏิบัติทางบัญชีที่ธนาคารได้เลือกปฏิบัติในการเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามวรรคสองของ
มาตรา 91/8 แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อธนาคารฯ เลือกเกณฑ์เงินสด ก็ต้องถือปฏิบัติตลอดไป

เลขตู้

: 62/27707