เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ.03726

วันที่

: 26 เมษายน 2542

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบลดหนี้

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 78, มาตรา 78/1, มาตรา 82/10, มาตรา 86, มาตรา 86/10,
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 82)ฯ

ข้อหารือ

: บริษัท ก จำกัด ประกอบกิจการให้บริการโทรศัพท์เคลื่อนที่ สำนักงานใหญ่ตั้งอยู่
กรุงเทพมหานคร มีสาขากระจายอยู่ทั่วประเทศ ในการเรียกเก็บเงินค่าบริการจากลูกค้า บริษัทฯ มี
ขั้นตอนการออกใบกำกับภาษี ใบเสร็จรับเงินและใบลดหนี้ ดังนี้
1. ในแต่ละเดือน สำนักงานใหญ่จะเป็นผู้พิมพ์ใบแจ้งหนี้ค่าบริการ/ใบกำกับภาษี ส่งให้แก่
ลูกค้าทางไปรษณีย์ ซึ่งมีอยู่ทั่วประเทศประมาณ 9 แสนราย
2. เมื่อลูกค้าชำระเงินค่าบริการ บริษัทฯ จะออกใบเสร็จรับเงินให้ ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับวิธีการ
ชำระเงินของลูกค้า เช่น หากลูกค้าชำระเงินผ่านทางธนาคารหรือผ่านทางเครื่อง เอ.ที.เอ็มาตรา หรือ
ผ่านทางโทรศัพท์หักบัญชีเงินฝากหรือหักบัญชีบัตรเครดิต บริษัทฯ จะส่งใบเสร็จรับเงินไปให้ทางไปรษณีย์
แต่ถ้าลูกค้ามาชำระเงิน ณ ที่ทำการหรือสาขาของบริษัทฯ ก็จะออกใบเสร็จรับเงินให้แก่ลูกค้าทันที
3. การออกใบแจ้งหนี้ค่าบริการ/ใบกำกับภาษี ที่ส่งให้แก่ลูกค้าในบางครั้งมีข้อผิดพลาด
เนื่องจากคำนวณค่าใช้บริการผิดพลาด โดยเฉพาะในกรณีที่บริษัทฯ จัดรายการส่งเสริมการขายโดยมีการ
ยกเว้นหรือลดค่าธรรมเนียมหรือค่าบริการในช่วงเวลาใดเวลาหนึ่งเป็นกรณีพิเศษ แต่ปรากฏว่า
ใบแจ้งหนี้ค่าบริการ/ใบกำกับภาษีที่ออกไปไม่ได้ทำการยกเว้นหรือลดหย่อนค่าบริการตามสิทธิ์ที่ลูกค้าได้รับ
เมื่อมีการตรวจพบจากบริษัทฯ เองหรือลูกค้าเป็นผู้แจ้งให้ทราบ บริษัทฯ จะออกใบลดหนี้ตามมาตรา
82/10 ให้แก่ลูกค้า ซึ่งลูกค้าสามารถแจ้งต่อสำนักงานใหญ่หรือสาขาของบริษัทฯ แห่งใดแห่งหนึ่ง ซึ่งมีอยู่
ทั่วประเทศได้ตามความสะดวกของลูกค้า ซึ่งสำนักงานใหญ่หรือสาขาที่รับแจ้งจะเป็นผู้ออกใบลดหนี้ให้แก่
ลูกค้า และบริษัทฯ จะนำใบลดหนี้ดังกล่าวมาบันทึกเพื่อลดยอดภาษีขายในรายงานภาษีขายของ
สำนักงานใหญ่หรือสาขานั้น ๆ
4. บริษัทฯ ได้รับอนุมัติจากกรมสรรพากรให้ยื่นแบบแสดงรายการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
รวมกัน ณ สำนักงานสรรพากรเขตพญาไท อันเป็นที่ตั้งของสำนักงานใหญ่
จากข้อเท็จจริงข้างต้น บริษัทฯ ขอทราบว่า วิธีการปฏิบัติในการออกใบลดหนี้นั้น ถูกต้อง
หรือไม่ อย่างไร

แนววินิจฉัย

: 1. ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ได้ขายสินค้าหรือให้บริการ และได้ออกใบกำกับภาษีไปแล้ว
ตามมาตรา 86 ประกอบกับมาตรา 78 หรือมาตรา 78/1 แห่งประมวลรัษฎากร ต่อมาถ้ามีเหตุการณ์
อย่างใดอย่างหนึ่ง ตามที่ระบุไว้ในมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 82)ฯ ลงวันที่ 21 มกราคม พ.ศ. 2542
เกิดขึ้น เป็นเหตุให้ต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มใหม่ เนื่องจากมูลค่าของสินค้าหรือบริการมีจำนวนลดลง
ผู้ประกอบการดังกล่าวจะต้องออกใบลดหนี้ให้กับผู้ซื้อสินค้าหรือผู้รับบริการตามมาตรา 86/10 แห่ง
ประมวลรัษฎากร ดังนั้น ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่มีหน้าที่ออกใบลดหนี้ได้จะต้องเป็นผู้ประกอบการ
จดทะเบียนเดียวกันกับที่ได้ขายสินค้าหรือให้บริการ และได้ออกใบกำกับภาษีไปแล้ว
2. กรณีบริษัทฯ จัดรายการส่งเสริมการขายโดยมีการยกเว้นหรือลดค่าธรรมเนียมหรือ
ค่าบริการในช่วงเวลาใดเวลาหนึ่งเป็นพิเศษ แต่ปรากฏว่า ใบแจ้งหนี้ค่าบริการ/ใบกำกับภาษี ที่
สำนักงานใหญ่ออกให้ลูกค้าบางราย ไม่ได้ทำการยกเว้นหรือลดหย่อนค่าบริการตามสิทธิที่ลูกค้าควรจะได้
รับ ถือว่า เป็นการคำนวณค่าบริการผิดพลาดสูงกว่าความเป็นจริง ตามมาตรา 82/10 (2) แห่ง
ประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัทฯ ตรวจพบหรือได้รับแจ้งจากลูกค้า บริษัทฯ มีสิทธิออกใบลดหนี้ตามมาตรา
86/10 แห่งประมวลรัษฎากรได้
3. กรณีสำนักงานใหญ่ออกใบแจ้งหนี้ค่าบริการ/ใบกำกับภาษี และส่งมอบให้ลูกค้า แสดงว่า
สำนักงานใหญ่เป็นผู้ให้บริการและเสียภาษีมูลค่าเพิ่มก่อนได้รับชำระค่าบริการตามมาตรา 78/1 (1) (ก)
แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อลูกค้าชำระค่าบริการไม่ว่าชำระที่สำนักงานใหญ่หรือสาขา หรือผ่านทาง
ธนาคาร หรือทางโทรศัพท์ เป็นเพียงวิธีการชำระหนี้ซึ่งไม่มีผลกระทบต่อภาษีมูลค่าเพิ่ม และหากมี
เหตุการณ์ตามข้อ 2 เกิดขึ้นสำนักงานใหญ่ซึ่งเป็นผู้ออกใบแจ้งหนี้ค่าบริการ/ใบกำกับภาษี ไปแล้ว ต้อง
เป็นผู้ออกใบลดหนี้ ตามมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร ให้กับผู้รับบริการด้วยเช่นกัน สาขาจะออก
ใบลดหนี้ไม่ได้ส่วนกรณีสาขาดึงข้อมูลของใบแจ้งหนี้ค่าบริการ/ใบกำกับภาษี ฉบับเดิมที่สำนักงานใหญ่เป็น
ผู้ออกซึ่งบันทึกในคอมพิวเตอร์ทางระบบ Online แล้วพิมพ์ใบลดหนี้ โดยใช้เครื่องพิมพ์ (Printer) ที่
สาขา หากใบลดหนี้ดังกล่าว แม้ว่าจะพิมพ์ที่สาขา แต่มีข้อความในส่วนที่เป็นสาระสำคัญ ตามมาตรา
86/10 แห่งประมวลรัษฎากร เช่นเดียวกับใบลดหนี้ที่ออกโดยสำนักงานใหญ่ โดยใช้ชื่อและที่อยู่ของ
สำนักงานใหญ่ สำเนาใบลดหนี้จะต้องเก็บไว้ ณ สถานประกอบการของสำนักงานใหญ่ และรายการใน
ใบลดหนี้ดังกล่าวต้องบันทึกเพื่อลดยอดภาษีขายในรายงานภาษีขายของสำนักงานใหญ่ในเดือนภาษีที่ได้
ออกใบลดหนี้ ถือว่า ใบลดหนี้ดังกล่าวได้ออกโดยสำนักงานใหญ่ สาขาเป็นเพียงหน่วยงานที่พิมพ์และ
ส่งมอบใบลดหนี้ให้แก่ผู้รับบริการแทนสำนักงานใหญ่เท่านั้น ใบลดหนี้ดังกล่าวจึงเป็นใบลดหนี้ตามมาตรา
86/10 แห่งประมวลรัษฎากรแล้ว

เลขตู้

: 62/27769