เลขที่หนังสือ

: กค 0811(กม)/พ.599

วันที่

: 7 พฤษภาคม 2542

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีรายงานสินค้าและวัตถุดิบ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 3 ทวิ, มาตรา 87, มาตรา 87/3, มาตรา 89, มาตรา 90/3,
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 23)ฯ, (ฉบับที่ 89)ฯ,
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.38/2536 ฯ

ข้อหารือ

: กรณีบริษัทฯ มิได้จัดทำรายงานสินค้าและวัตถุดิบ โดยมีข้อเท็จจริงสรุปได้ดังนี้ บริษัทฯ
ประกอบกิจการผลิตและจำหน่ายก๊าซธรรมชาติให้กับการปิโตรเลียมแห่งประเทศไทย (ปตท.)
การจำหน่ายก๊าซใช้วิธีขนส่งทางท่อใต้ดินที่เชื่อมต่อระหว่างพื้นที่ของบริษัทฯ และ ปตท. โดยมีจุดส่งมอบ
เรียกว่า ปากหลุม ก๊าซธรรมชาติที่บริษัทฯ ผลิตได้จะส่งไปตามท่อผ่านปากหลุมที่ทำการตรวจวัดปริมาณ
จากกรรมการที่เกี่ยวข้องและลงบัญชีซื้อขายกันตามปริมาณที่วัดได้ บริษัทฯ แจ้งว่าบริษัทฯ จะไม่ทราบ
ปริมาณก๊าซที่ผลิตได้คงเหลือค้างอยู่ในท่อและยังไม่ได้ส่งมอบให้ ปตท. เพราะยังไม่ผ่านการตรวจวัด
ปริมาณที่ปากหลุมดังกล่าว บริษัทฯ มิได้จัดทำรายงานสินค้าและวัตถุดิบ ตามมาตรา 87 (3) แห่ง
ประมวลรัษฎากร จะมีความผิดอย่างไร

แนววินิจฉัย

: ก่อนการแก้ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรในประเด็นรายงานดังกล่าวข้างต้น หากบริษัทฯ
มิได้จัดทำรายงานสินค้าและวัตถุดิบ ตามมาตรา 87 (3) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จะมีความผิด
อย่างไร พิจารณาดังนี้ เนื่องจากมาตรา 76 แห่งพระราชบัญญัติปิโตรเลียม พ.ศ. 2514 กำหนดให้ผู้รับ
สัมปทานปิโตรเลียมมีหน้าที่ต้องจัดทำรายงานผลการประกอบกิจการปิโตรเลียม แสดงจำนวนก๊าซ
ธรรมชาติที่ผลิตได้ในแต่ละวันเพื่อประกอบการเสียค่าภาคหลวงต่อกระทรวงอุตสาหกรรม หากบริษัทฯ ได้
จัดทำรายงานผลการประกอบกิจการปิโตรเลียมดังกล่าว ถือได้ว่าบริษัทฯ จัดทำรายงาน แต่รายงาน
ไม่ถูกต้องโดยไม่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่อธิบดีกรมสรรพากรกำหนด ตามมาตรา 87
แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงมีความผิดเฉพาะทางอาญาต้องระวางโทษปรับตามมาตรา 90 (15)
แห่งประมวลรัษฎากร อยู่ในอำนาจที่จะเปรียบเทียบกำหนดค่าปรับ ตามมาตรา 3 ทวิ (1) แห่ง
ประมวลรัษฎากร
อนึ่ง บัดนี้ได้มีประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 89) เรื่อง
กำหนดแบบ หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข เกี่ยวกับการจัดทำรายงาน การลงรายการในรายงาน
การเก็บใบกำกับภาษีและเอกสารหลักฐานอื่นที่ใช้ประกอบการลงรายงานภาษีซื้อตามมาตรา 87 และ
มาตรา 87/3 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากรลงวันที่ 1 พฤษภาคม พ.ศ. 2542 ข้อ 3 (4) กำหนด
ให้ถือว่ารายงานผลการประกอบกิจการปิโตรเลียมที่ผู้ประกอบกิจการปิโตรเลียมต้องจัดทำตามกฎหมาย
ว่าด้วยปิโตรเลียมเป็นรายงานสินค้าและวัตถุดิบตามมาตรา 87 (3) แห่งประมวลรัษฎากร และประกาศฯ
ฉบับดังกล่าว มีผลใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 1 พฤษภาคม พ.ศ. 2542 เป็นต้นไป

เลขตู้

: 62/27820