เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ.05227

วันที่

: 3 มิถุนายน 2542

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีอัตราภาษี

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 80, มาตรา 80/1, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ,
พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 236) พ.ศ. 2534

ข้อหารือ

: ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28) เรื่อง กำหนด
หลักเกณฑ์วิธีการ และเงื่อนไขการขายสินค้าหรือการให้บริการกับกระทรวง ทบวง กรม ราชการ
ส่วนท้องถิ่น หรือรัฐวิสาหกิจ ตามโครงการเงินกู้หรือเงินช่วยเหลือจากต่างประเทศ ตามมาตรา 80/1
(4)แห่งประมวลรัษฎากรลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535 โดยประกาศฯ ฉบับดังกล่าวกำหนดให้
กระทรวง ทบวง กรมฯ ที่ชำระค่าสินค้าหรือบริการจากเงินช่วยเหลือจากต่างประเทศ หรือจากเงินกู้
ตามโครงการเงินกู้ที่ได้รับความเห็นชอบจากกระทรวงการคลัง ออกหนังสือรับรองการชำระค่าสินค้าหรือ
บริการให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนทุกครั้งที่มีการซื้อสินค้าหรือบริการ โดยใช้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มร้อยละ
0 ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2535 เป็นต้นไป กรณีที่หน่วยงานของรัฐนำเงินตามโครงการเงินกู้ไปให้
เจ้าหน้าที่ยืมเป็นค่าใช้จ่ายในการเดินทางไปราชการ จ่ายให้เจ้าหน้าที่เป็นค่าเดินทางไปราชการ หรือ
จ่ายเงินคืนให้เจ้าหน้าที่ที่ทดรองจ่ายเงินเป็นค่าซื้อสินค้าหรือบริการให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนไปก่อน
โดยหน่วยงานของรัฐมิได้เป็นผู้สั่งซื้อ สั่งจ้าง และมิได้ตั้งฎีกาเบิกจ่ายเงินตามโครงการเงินกู้ให้
ผู้ประกอบการจดทะเบียนโดยตรง จะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 และต้องปฏิบัติตาม
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร (ฉบับที่ 28)ฯ ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535 หรือไม่

แนววินิจฉัย

: มาตรา 80/1 (4) แห่งประมวลรัษฎากร และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษี
มูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28)ฯ ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535 กำหนดให้การขายสินค้าหรือการให้บริการกับ
กระทรวง ทบวง กรม ราชการส่วนท้องถิ่น หรือรัฐวิสาหกิจ ตามโครงการเงินกู้ที่ได้รับความเห็นชอบ
จากกระทรวงการคลัง เฉพาะการกู้จากรัฐบาลต่างประเทศ สถาบันการเงินของรัฐบาลต่างประเทศ
หรือสถาบันการเงินระหว่างประเทศ ได้รับสิทธิใช้อัตราภาษีร้อยละ 0 ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม
กรณีตามข้อเท็จจริงดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นการขายหรือให้บริการของผู้ประกอบการ
จดทะเบียนให้แก่ กระทรวง ทบวง กรม ราชการส่วนท้องถิ่น หรือรัฐวิสาหกิจ ตามโครงการเงินกู้ที่ได้
รับความเห็นชอบจากกระทรวงการคลัง จึงไม่ได้รับสิทธิในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตาม
มาตรา 80/1 (4)แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม
(ฉบับที่ 28)ฯ ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ. 2535 ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่เป็นผู้ขายสินค้าหรือให้บริการ
ดังกล่าวจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 (ตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน พ.ศ. 2542 ถึง
วันที่ 31 มีนาคม พ.ศ. 2544) ตามมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 3 แห่ง
พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 236) พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 353)
พ.ศ. 2542

เลขตู้

: 62/27874