เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ.07214

วันที่

: 21 กรกฎาคม 2542

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขายเครื่องจักรผิดเงื่อนไขในการส่งเสริมการลงทุน

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 78/2, มาตรา 83/8, มาตรา 89, มาตรา 89/1, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ
ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 20)ฯ

ข้อหารือ

: สำนักงานคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุนได้อนุญาตให้ บริษัท A เดินเรือทะเล จำกัด ผู้
ได้รับส่งเสริมการลงทุนจำหน่ายเครื่องจักรเรือเดินทะเลที่นำเข้าตามใบขนสินค้าขาเข้าเลขที่ 1774 ซึ่ง
ในขณะนำเข้าได้รับยกเว้นอากรขาเข้าและใช้หนังสือสำนักงานฯ วางประกันและถอนประกัน
ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเครื่องจักรจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. กรณีการนำเข้าเครื่องจักร (เรือ) ข้างต้น บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มโดย
ให้ความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อชำระอากรขาเข้า วางหลักประกันอากรขาเข้าหรือจัดให้มีผู้ค้ำประกันอากร
ขาเข้า เว้นแต่กรณีไม่ต้องเสียอากรขาเข้าหรือได้รับยกเว้นอากรขาเข้า ก็ให้ถือว่าความรับผิดเกิดขึ้นใน
วันที่มีการออกใบขนสินค้าตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากร ตามมาตรา 78/2 (1) แห่งประมวลรัษฎากร แต่
เนื่องจากบริษัทฯ ได้รับการส่งเสริมการลงทุน บริษัทฯ จะวางเงินประกัน หลักประกันหรือจัดให้มี
ผู้ค้ำประกันเพื่อเป็นประกันภาษีมูลค่าเพิ่มแทนการชำระภาษีก็ได้ ทั้งนี้ ตามมาตรา 83/8 แห่ง
ประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 20)ฯ ลงวันที่
27 ธันวาคม พ.ศ. 2534
2. กรณีบริษัทฯ ได้รับอนุมัติให้จำหน่ายเครื่องจักร(เรือ) ก่อนครบกำหนดจากสำนักงานฯ
จึงถือเป็นการผิดเงื่อนไขในบัตรส่งเสริมฯ บริษัทฯ จึงไม่มีสิทธิในการวางเงินประกัน หลักประกันหรือจัด
ให้มีผู้ค้ำประกันเพื่อเป็นประกันภาษีมูลค่าเพิ่มแทนการชำระภาษีได้ ตามมาตรา 83/8 แห่ง
ประมวลรัษฎากร และมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 78/2 (1) แห่งประมวลรัษฎากร กรณี
นี้ถือได้ว่า บริษัทฯ ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ภายในกำหนดเวลา จึงต้องเสียเบี้ยปรับหนึ่ง
เท่าของเงินภาษีที่ต้องเสียและเงินเพิ่มอีกร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ต้อง
ชำระ ตามมาตรา 89 (2) และมาตรา 89/1 แห่งประมวลรัษฎากร
สำหรับการคำนวณเงินเพิ่มนั้น ให้เริ่มนับตั้งแต่วันพ้นกำหนดเวลาการชำระอากรขาเข้า
วางหลักประกันอากรขาเข้า หรือจัดให้มีผู้ค้ำประกันอากรขาเข้าตามมาตรา 78/2 (1) และมาตรา
83/8 แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 62/28057