เลขที่หนังสือ

: กค 0811/11197

วันที่

: 2 พฤศจิกายน 2542

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการหักและนำส่งภาษีตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อกฎหมาย

: มาตรา27 ตรี, พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 10) พ.ศ. 2500

ข้อหารือ

: บริษัท A จำกัด ดำเนินธุรกิจเกี่ยวกับผลิตภัณฑ์ปิโตรเคมี บริษัทฯ ทำสัญญากู้เงินกับ
Export-Import Bank of The United States (US Ex-Im Bank) ซึ่งเป็นสถาบันการเงินของ
รัฐบาลประเทศสหรัฐอเมริกาที่มีกฎหมายโดยเฉพาะจัดตั้งขึ้น และรัฐบาลประเทศสหรัฐอเมริกาเป็น
เจ้าของทุนทั้งหมด บริษัทฯ ได้จ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ให้กับสถาบันการเงินดังกล่าว โดยบริษัทฯ ได้ออกเงิน
ค่าภาษีหัก ณ ที่จ่าย และนำส่งแบบ ภ.ง.ด.54 แทน US Ex-Im Bank มาโดยตลอด ตั้งแต่เดือน
มิถุนายน 2538 เป็นต้นมา ต่อมาบริษัทฯ ได้ทราบว่าตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 10) มาตรา 5
สัตต (1) ได้มีการยกเว้นภาษีเงินได้ตามส่วน 3 หมวด 3 ในลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับ
เงินได้พึงประเมินที่เป็นดอกเบี้ยของเงินกู้ยืมเงินตราต่างประเทศ ให้แก่สถาบันการเงินของรัฐบาล
ต่างประเทศที่มีกฎหมายโดยเฉพาะจัดตั้งขึ้น และรัฐบาลต่างประเทศเป็นเจ้าของทุนทั้งหมด บริษัทฯ จึง
หารือว่า
1. กรณีดังกล่าวถือว่าบริษัทฯ ได้นำส่งภาษีหัก ณ ที่จ่าย โดยไม่มีหน้าที่ต้องนำส่งใช่หรือไม่
2. บริษัทฯ มีสิทธิจะขอคืนภาษีหัก ณ ที่จ่ายดังกล่าวคืนจากกรมสรรพากรได้หรือไม่ ถ้าได้
บริษัทฯ จะต้องปฏิบัติเช่นไรบ้าง
สรรพากรภาค ได้พิจารณาแล้วเห็นว่า ตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 10) มาตรา 5
สัตต บัญญัติว่า ให้ยกเว้นภาษีเงินได้ตามส่วน 3 หมวด 3 ในลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับ
เงินได้พึงประเมินที่เป็นดอกเบี้ยของเงินกู้ยืมเงินตราต่างประเทศให้แก่ (1) สถาบันการเงินของรัฐบาล
ต่างประเทศที่มีกฎหมายโดยเฉพาะจัดตั้งขึ้นและรัฐบาลต่างประเทศเป็นเจ้าของทุนทั้งหมด เมื่อ
ข้อเท็จจริงปรากฏว่าบริษัทฯ ได้ทำสัญญากู้เงินจาก US Ex-Im Bank ซึ่งเป็นสถาบันการเงินของรัฐบาล
ประเทศสหรัฐอเมริกา เงินได้พึงประเมินที่เป็นดอกเบี้ยเงินกู้ยืม ที่บริษัทฯ จ่ายให้กับ US Ex-Im Bank
จึงได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามพระราชกฤษฎีกาฉบับดังกล่าวบริษัทฯ จึงไม่มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย แต่
เมื่อข้อเท็จจริงปรากฏว่า บริษัทฯ ได้ออกเงินค่าภาษีหัก ณ ที่จ่าย และนำส่งกรมสรรพากรแล้ว ตามแบบ
ภ.ง.ด.54 แทน US Ex-Im Bank ตั้งแต่เดือนมิถุนายน 2538 เป็นต้นมา บริษัทฯ จึงมีสิทธิขอคืนเงิน
ภาษีหัก ณ ที่จ่าย ที่บริษัทฯ ได้หักและนำส่งไว้แล้วได้โดยยื่นแบบ ค.10 ต่อเจ้าพนักงานประเมินภายใน
3 ปี นับแต่วันสุดท้ายแห่งปีซึ่งได้ถูกหักภาษีเกินไป ตามนัยมาตรา 63 แห่งประมวลรัษฎากร

แนววินิจฉัย

: 1. เมื่อข้อเท็จจริงปรากฏว่า US Ex-Im Bank เป็นสถาบันการเงินของรัฐบาล
ต่างประเทศที่มีกฎหมายโดยเฉพาะจัดตั้งขึ้นและรัฐบาลต่างประเทศเป็นเจ้าของทุนทั้งหมด US Ex-Im
Bank จึงได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย สำหรับเงินได้พึงประเมินที่เป็นดอกเบี้ยของ
เงินกู้ยืมเงินตราต่างประเทศ ตามมาตรา 5 สัตต (1) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความใน
ประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 10) พ.ศ.2500 บริษัท A จำกัด จึงไม่มีหน้าที่ต้อง
หักและนำส่งภาษีในกรณีดังกล่าวแต่อย่างใด
2. ในกรณีที่บริษัทฯ ได้หักและนำส่งภาษีไว้ตั้งแต่เดือนมิถุนายน พ.ศ. 2538 เป็นต้นมา
กรณีถือได้ว่าบริษัทฯ เป็นผู้เสียประโยชน์โดยตรงจากการนำส่งภาษีโดยไม่มีหน้าที่ต้องเสีย บริษัทฯ จึง
มีสิทธิขอคืนภาษีดังกล่าวได้ในนามของบริษัทฯ เอง โดยให้ยื่นคำร้องขอคืนภายใน 3 ปี นับแต่วันสุดท้าย
แห่งกำหนดเวลายื่นรายการภาษีตามที่กฎหมายกำหนด ทั้งนี้ ตามมาตรา 27 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 62/28496