เลขที่หนังสือ

: กค 0811/11482

วันที่

: 8 พฤศจิกายน 2542

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีขอเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 71(1) แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อกฎหมาย

: มาตรา66, มาตรา71(1), คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.13/2529ฯ

ข้อหารือ

: บริษัทฯ เป็นบริษัทที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสาธารณรัฐประชาชนจีน (ฮ่องกง)
ประกอบกิจการเดินเรือขนส่งสินค้าระหว่างประเทศโดยมีบริษัท เอ จำกัด เป็นตัวแทน (Agent) ใน
ประเทศไทยเฉพาะตัวแทนของกิจการขนส่งสินค้าระหว่างประเทศโดยบริษัท เอ จำกัด ได้ยื่น
แบบแสดงรายการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 3 ของค่าระวางค่าธรรมเนียม และประโยชน์
อื่นใดที่เรียกเก็บเนื่องในการรับขนส่งสินค้าออกนอกประเทศไทยตามมาตรา 67 แห่งประมวลรัษฎากร
ภาษีสรรพากรพื้นที่ได้เชิญพบบริษัทฯ และทราบข้อมูลเกี่ยวกับการดำเนินงานของบริษัทฯ
ว่าในรอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2541 บริษัทฯ ได้บันทึกรายได้จากการให้บริการ
เกี่ยวกับการแก้ไขปัญหา Y2K ของระบบคอมพิวเตอร์ที่ใช้ในกิจการของบริษัท เอ จำกัด โดยเรียกเก็บ
ค่าบริการดังกล่าวเป็นเงิน 11,235,683.39 บาท เจ้าพนักงานฯ เห็นว่าบริษัทฯ เป็นบริษัทที่จัดตั้งขึ้น
ตามกฎหมายของต่างประเทศแต่มีรายได้จากการแก้ไขปัญหา Y2K ในประเทศไทย จึงเข้าลักษณะเป็น
บริษัทต่างประเทศที่กระทำกิจการและมีรายได้ในประเทศไทย บริษัทฯ จึงต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล
จากกำไรสุทธิตามมาตรา 66 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร
เนื่องจากบริษัทฯ ไม่สามารถจัดทำบัญชีรายรับรายจ่ายของรายได้ในส่วนนี้ได้เพราะว่า
รายได้และรายจ่ายของกิจกรรมดังกล่าวอยู่ในบัญชีของสำนักงานใหญ่ที่ฮ่องกงมิได้มีมีการแยกบัญชีรายได้
รายจ่ายของแต่ละสาขาไว้โดยเฉพาะ และรายได้ดังกล่าวมิใช่กิจกรรมหลักของบริษัทฯ แต่เป็นรายได้ที่
เกิดขึ้นเพียงครั้งเดียวบริษัทฯจึงไม่สามารถคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้
บริษัทฯ จึงขออนุมัติเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับรายได้ดังกล่าวในอัตราร้อยละ 5 ของ
ยอดรายรับก่อนหักรายจ่ายใด ๆ ตามมาตรา 71(1) แห่งประมวลรัษฎากร

แนววินิจฉัย

: กรณีดังกล่าวบริษัทฯ เป็นบริษัทตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสาธารณรัฐประชาชนจีน
(ฮ่องกง) ประกอบกิจการขนส่งทางทะเล ได้เข้ามาประกอบกิจการให้บริการเกี่ยวกับการแก้ไขปัญหา Y2K
ให้แก่บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย กรณีเข้าลักษณะเป็นบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและ
กระทำกิจการในประเทศไทยตามมาตรา 66 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่เสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคลจากกำไรสุทธิ ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร โดยสามารถถือปฏิบัติตาม
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.13/2529 ฯ ลงวันที่ 7 เมษายน 2529 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.21/2531 ฯ ลงวันที่ 7 มิถุนายน พ.ศ. 2531 กรณีไม่มีเหตุอันควรอนุมัติให้
บริษัทฯ เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 5 ของยอดรายรับก่อนหักรายจ่ายใด ๆหรือยอดขายก่อน
หักรายจ่ายใด ๆ ของรอบระยะเวลาบัญชีตามมาตรา 71(1) แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 62/28526