เลขที่หนังสือ

: กค 0811/13

วันที่

: 6 มกราคม 2543

เรื่อง

: ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีนำบัตรสะสมมาแลกเป็นเงินตามโครงการส่งเสริมการขาย

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 77/1 (8) (10), มาตรา 65 ตรี (13), คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528ฯ

ข้อหารือ

: สำนักงานสรรพากรภาคหารือกรณีบริษัท ก. จำกัด ได้จัดโครงการส่งเสริมการขาย โดย
บริษัทฯ จะให้บัตรแก่ลูกค้าที่ซื้อสินค้าตามจำนวนที่กำหนด และเมื่อสะสมบัตรได้ครบตามจำนวนที่กำหนด
ลูกค้าสามารถนำบัตรมาแลกเป็นเงินจากบริษัทฯ ได้ บริษัทฯ จึงหารือว่า
1. เมื่อลูกค้านำบัตรมาแลกเป็นเงิน บริษัทฯ จะต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย หรือไม่
อย่างใด
2. เมื่อลูกค้านำบัตรมาแลกเป็นเงิน บริษัทฯ จะต้องเรียกเก็บภาษีขาย จากผู้นำบัตรมา
แลกเพื่อนำส่งกรมสรรพากร หรือไม่ อย่างไร
3. บริษัทฯ สามารถนำค่าใช้จ่ายส่งเสริมการขายดังกล่าวมาหักเป็นรายจ่ายของบริษัทฯ
ได้หรือไม่ อย่างไร

แนววินิจฉัย

: 1. ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ข้อ
9 (1) กำหนดว่าให้บริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินได้ให้แก่ผู้รับ ซึ่งเป็นผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
หรือภาษีเงินได้นิติบุคคลเฉพาะที่เป็นรางวัลในการประกวด การแข่งขัน การชิงโชค หรือการอื่นใด อันมี
ลักษณะทำนองเดียวกัน หักภาษี ณ ที่จ่ายโดยคำนวณหักไว้ในอัตราร้อยละ 5.0 แต่การที่ลูกค้านำบัตรไป
แลกเป็นเงินจากบริษัทฯ มิใช่ลักษณะของการชิงโชคหรือการอื่นใด ตามคำสั่งกรมสรรพากรดังกล่าว
ดังนั้น บริษัทฯ ผู้จ่ายเงินได้จึงไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
2. เมื่อลูกค้านำบัตรที่สะสมได้ครบตามจำนวนที่กำหนดแล้วนำมาแลกเป็นเงินจากบริษัทฯ
เงินที่บริษัทฯมอบให้ลูกค้าไม่ถือเป็นการขายสินค้าหรือการให้บริการตามความหมายของมาตรา
77/1 (8) (10) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม
3. การที่บริษัทฯ มีนโยบายส่งเสริมการขาย โดยมอบบัตรให้ลูกค้า เมื่อสะสมบัตรครบตาม
จำนวนที่กำหนดแล้วนำมาแลกเป็นเงินนั้นเป็นการสร้างแรงจูงใจเพื่อดึงดูดลูกค้า เพื่อเพิ่มยอดขายของ
บริษัทฯ เงินที่บริษัทฯ ได้จ่ายไป เป็นรายจ่ายเพื่อหากำไรหรือเพื่อกิจการโดยเฉพาะ จึงเป็นรายจ่ายที่
ไม่ต้องห้ามนำมาหักเป็นรายจ่ายตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ บริษัทฯ จะต้องมี
หลักฐานแสดงให้เห็นด้วยว่าได้จ่ายเงินแลกบัตรตามโครงการส่งเสริมการขายดังกล่าวให้แก่ลูกค้าคนใด
เป็นจำนวนเท่าไร เพื่อจะได้ไม่เป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (18) แห่งประมวลรัษฎากร
ด้วย บริษัทฯ จึงจะสามารถนำมาหักเป็นรายจ่ายของบริษัทฯ ได้

เลขตู้

: 63/28792