เลขที่หนังสือ

: กค 0811/90

วันที่

: 10 มกราคม 2543

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการเรียกเก็บเงินประกันการเช่า

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 78/1, มาตรา 81 (1) (ต), คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.73/2541ฯ

ข้อหารือ

: บริษัท ก. จำกัด ประกอบกิจการให้เช่าอาคารและให้บริการสาธารณูปโภค รักษา
ความสะอาด และรักษาความปลอดภัย บริษัทฯ ได้เรียกเก็บเงินประกันการเช่าและเงินประกันการ
บริการตามสัญญาการเช่าและสัญญาการให้บริการ เพื่อประกันว่าผู้เช่าจะปฏิบัติตามสัญญาเช่าและสัญญา
บริการทุกประการ บริษัทฯ จึงขอทราบว่า
1. บริษัทฯ ไม่ต้องนำเงินประกันมาคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ เพราะเงินประกันนั้นไม่ได้
ก่อให้เกิดเป็นรายได้ของบริษัทฯ แต่อย่างใด อีกทั้งเงินประกันนั้นยังไม่ตกเป็นสิทธิของบริษัทฯ หรือเป็น
เงินที่บริษัทฯ พึงได้รับแต่ประการใด
2. บริษัทฯ ต้องนำเงินประกันมาคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ในขณะที่ได้เงินประกันนั้นหรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. กรณีตาม 1. เนื่องจากสัญญาเช่าอาคารศูนย์การค้าและสัญญาบริการดังกล่าว ผู้ให้เช่า
มีสิทธินำเงินประกันมาหักกลบกับค่าเช่าหรือค่าบริการที่ค้างชำระได้ กรณีถือว่าการหักกลบลบหนี้ดังกล่าว
เป็นการคืนเงินประกันแล้ว ดังนั้น
(1) กรณีสัญญาให้เช่าทรัพย์สินและสัญญาบริการที่มีอายุสัญญาไม่เกิน 3 ปี และ
เงินประกันที่บริษัทฯ เรียกเก็บไม่เกิน 6 เท่าของค่าเช่าหรือค่าบริการรายเดือน เงินประกันที่ได้รับ
ดังกล่าว บริษัทฯ ไม่ต้องนำมารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ทั้งนี้ ตามข้อ 3 (2)
แห่งคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.73/2541 เรื่อง การเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับ
การเรียกเก็บเงินจ่ายล่วงหน้า เงินประกัน เงินมัดจำ หรือเงินจอง ลงวันที่ 30 มิถุนายน พ.ศ. 2541
ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.74/2541 ฯ ลงวันที่ 28 กรกฎาคม พ.ศ. 2541
(2) กรณีสัญญาให้เช่าทรัพย์สินและสัญญาบริการที่มีอายุสัญญาเกิน 3 ปี เงินประกันที่ได้
รับดังกล่าวบริษัทฯ ต้องนำมารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ทั้งนี้ ตามข้อ 2 (1) (ก)
แห่งคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.73/2541 ฯ ลงวันที่ 30 มิถุนายน พ.ศ. 2541 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.74/2541 ฯ ลงวันที่ 28 กรกฎาคม พ.ศ. 2541 และหนังสือด่วนมาก ที่ กค
0811/ว.04068 ลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542
2. กรณีตาม 2. การเสียภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินประกันการเช่าอาคารศูนย์การค้าและ
ให้บริการแยกพิจารณาได้ดังนี้
(1) กรณีการให้เช่าทรัพย์สินที่มิใช่อสังหาริมทรัพย์ หรือการให้บริการอื่น ต้องนำ
เงินประกันทั้งหมดที่ได้รับหรือพึงได้รับจากการให้เช่าทรัพย์สิน หรือการให้บริการอื่น มารวมคำนวณเป็น
มูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร โดยถือว่าความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
เกิดขึ้นในขณะได้รับชำระเงินดังกล่าว ตามมาตรา 78/1 (1) แห่งประมวลรัษฎากร
(2) กรณีการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ เงินประกันที่เรียกเก็บถือเป็นส่วนหนึ่งของค่าเช่า
อสังหาริมทรัพย์ได้รับยกเว้นไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81 (1) (ต) แห่งประมวลรัษฎากร
ทั้งนี้ ตามข้อ 2 (3) แห่งคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.73/2541 ฯ ลงวันที่ 30 มิถุนายน
พ.ศ.2541

เลขตู้

: 63/28801