เลขที่หนังสือ

: กค 0811/91

วันที่

: 10 มกราคม 2543

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการนำผลเสียหายจากการลดทุนโดยลดจำนวนหุ้นมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65 ตรี (17)

ข้อหารือ

: บริษัทฯ เป็นโฮลดิ้งคอมปานี ได้เข้าไปลงทุนซื้อหุ้นสามัญของบริษัทจำกัดแห่งหนึ่ง (บริษัท
ก.) คิดเป็นร้อยละ 53.97 ของจำนวนหุ้นที่ออกและเรียกชำระแล้ว ต่อมาบริษัท ก. ต้องการจะเข้า
จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทย แต่ในขณะนั้นบริษัท ก. ยังคงมีผลขาดทุนสะสมอยู่เป็น
จำนวนเงิน 100 ล้านบาท ดังนั้น เพื่อให้เป็นไปตามข้อกำหนดของตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทย และ
สำนักงานคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ บริษัท ก. จึงได้เรียกประชุมผู้ถือหุ้นเพื่อ
ลงมติโดยมติพิเศษลดทุนลงเป็นจำนวนเงิน 100 ล้านบาท โดยการลดจำนวนหุ้นสามัญ 10 ล้านหุ้นเพื่อ
ล้างขาดทุนสะสม หลังจากนั้นบริษัท ก. ก็มีการเพิ่มทุนและนำหุ้นเข้าจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์
แห่งประเทศไทย
บริษัทฯ เข้าใจว่าเนื่องจากบริษัทฯ เป็นโฮลดิ้งคอมปานี รายได้หลักจากเงินปันผลที่ได้
จากการลงทุนในหุ้นสามัญของบริษัท ก. การลดทุนโดยการลดจำนวนหุ้นสามัญลงทำให้จำนวนหุ้นสามัญที่
บริษัทฯ ถืออยู่ลดหายไปตามเปอร์เซ็นต์ที่บริษัทฯ ถือหุ้นอยู่ในบริษัท ก. บริษัทฯ จึงหารือว่าการที่บริษัท
ก. ลดทุนโดยลดจำนวนหุ้นสามัญลง ทำให้เกิดผลขาดทุนจากการลดทุนดังกล่าว บริษัทฯ ได้บันทึกเป็นผล
ขาดทุนจากเงินลงทุนและนำมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลถูกต้อง
หรือไม่

แนววินิจฉัย

: การที่บริษัทฯ ได้เข้าไปลงทุนซื้อหุ้นสามัญจากบริษัท ก. เพื่อหวังเงินปันผล จึงเป็นการถือ
หุ้นไว้ในลักษณะทรัพย์สิน เมื่อบริษัท ก. ได้ทำการลดทุนโดยการลดจำนวนหุ้นสามัญลง 10 ล้านหุ้น เพื่อ
ลดผลขาดทุนสะสม ผลจากการลดทุนทำให้จำนวนหุ้นที่บริษัทฯ ถืออยู่ลดหายไปตามเปอร์เซ็นต์ที่บริษัทฯ ถือ
อยู่ กรณีดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นการตีราคาทรัพย์ต่ำลงโดยการลดจำนวนหุ้น บริษัทฯ จะนำมูลค่าของหุ้นที่
ลดจำนวนหุ้นลงมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิไม่ได้ ตามมาตรา 65 ตรี (17) แห่ง
ประมวลรัษฎากร แต่บริษัทฯ จะนำผลเสียหายจากการลดทุนโดยการลดจำนวนหุ้นมาถือเป็นรายจ่ายใน
การคำนวณกำไรสุทธิได้ต่อเมื่อได้มีการขายหุ้นดังกล่าว

เลขตู้

: 63/28802