เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ.632

วันที่

: 27 มกราคม 2543

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม การขายน้ำมันพืช

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 81 (1) (ก)

ข้อหารือ

: บริษัท ก. จำกัด จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มประเภทภาษีขายหักด้วยภาษีซื้อ เมื่อวันที่ 25
ธันวาคม 2534 ได้ยื่นคำร้องขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มโดยแสดงมูลเหตุที่ขอคืนว่าได้ขายสินค้าซึ่งได้รับ
ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม และขอใช้สิทธิตามประกาศกรมสรรพากร เรื่อง ขยายกำหนดเวลาการยื่นรายการ
และชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ของผู้ประกอบการทั้งที่เป็นผู้ขายและผู้ซื้อน้ำมันดิบของพืช ลงวันที่ 30 มิถุนายน
พ.ศ. 2538 ตั้งแต่เดือนมกราคม 2535 - ธันวาคม 2537 รวมทั้งสิ้น 12,184,676.99 บาท ซึ่งจาก
การไต่สวนผู้ประกอบการปรากฏข้อเท็จจริง ดังนี้
1. บริษัทฯ ประกอบกิจการผลิตและจำหน่ายน้ำมันพืช ได้แก่ น้ำมันปาล์มบริสุทธิ์ชนิดไม่แยก
ไข กรดไขมันปาล์ม น้ำมันปาล์มโอเลอีน น้ำมันปาล์มสเตียรีน น้ำมันปาล์มดิบ น้ำมันปาล์มโอเลอีน ชนิด
แบ่งบรรจุเป็นปี๊บและขวด
2. กรรมวิธีการผลิตและการจำหน่าย บริษัทฯ จะซื้อน้ำมันปาล์มดิบ (CPO) ซึ่งผ่านการ
สกัดน้ำมันจากโรงหีบน้ำมันปาล์ม แล้วนำมาสกัดเอากรดไขมันอิสระออก จะได้ผลผลิตในขั้นที่ 1 คือ
2.1 น้ำมันปาล์มบริสุทธิ์ยังไม่แยกไข (RBDPO) และกรดไขมัน (PFAD) ซึ่ง
น้ำมันปาล์มบริสุทธิ์ยังไม่แยกไข (RBDPO) จะส่งจำหน่ายเป็นจำนวนแท็งค์บรรทุกส่งให้แก่ลูกค้าประเภท
อุตสาหกรรมอาหาร ส่วนกรดไขมันจะส่งจำหน่ายเป็นจำนวนแท็งค์บรรทุกส่งให้ลูกค้าที่เป็นอุตสาหกรรม
อาหารสัตว์และลูกค้าประเภทอุตสาหกรรมเคมี
2.2 น้ำมันปาล์มบริสุทธิ์ซึ่งยังไม่แยกไข ส่วนที่เหลือจะนำมาผ่านกระบวนการการผลิต
ขั้นที่ 2 จะได้น้ำมันปาล์มโอเลอีน (RBDOL) และน้ำมันปาล์มซึ่งตกตะกอน เรียกว่า ปาล์มสเตียรีน
(RBDST) น้ำมันปาล์มโอเลอีน*จะนำมาแบ่งขายในลักษณะเป็นจำนวนแท็งค์* และอีกส่วนแบ่งบรรจุปี๊บภายใต้
เครื่องหมาย “N” และบรรจุขวดภายใต้เครื่องหมาย “P” ส่วนน้ำมันปาล์มสเตียรีน (RBDST) จะขาย
เป็นจำนวนแท็งค์ให้กับลูกค้าประเภทอุตสาหกรรมอาหารสัตว์ และประเภทอุตสาหกรรมผลิตเครื่องอุปโภค
3. ในการจำหน่ายหลังเดือนมิถุนายน 2536 บริษัทฯ จำหน่ายสินค้าดังนี้
3.1 น้ำมันปาล์มบริสุทธิ์ไม่แยกไข (RBDPO) และน้ำมันปาล์มโอเลอีน (RBDOL)
บริษัทฯ ได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มและนำส่งทางราชการแล้ว
3.2 กรดไขมัน (PFAD) และปาล์มสเตียรีน (RBDST) บริษัทฯ ไม่ได้เรียกเก็บ
ภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยแจ้งว่าได้ถือปฏิบัติตามหนังสือกรมสรรพากรที่ กค 0802(ก)/พ.8945 ลงวันที่ 22
ตุลาคม 2535
จังหวัดฯ เห็นว่า ตามที่คณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรที่ 23/2536 ลงวันที่ 11 มิถุนายน
2536 วินิจฉัยว่าการขายน้ำมันดิบของพืชที่ยังมิได้แปรรูปหรือแปรสภาพเป็นอาหารไม่ว่าจะมีสารกันเสีย
หรือสารอย่างอื่นในลักษณะทำนองเดียวกันผสมอยู่ด้วยหรือไม่ เข้าลักษณะเป็นการขายพืชผลและวัตถุพลอย
ได้จากพืชที่รักษาไว้เพื่อมิให้เสียเพื่อการขายปลีกหรือขายส่งได้รับยกเว้นไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตาม
มาตรา 81 (1) (ก) แห่งประมวลรัษฎากร แต่โดยเหตุที่ข้ออ้างของบริษัทฯ ซึ่งเป็นมูลเหตุที่ขอคืน
ภาษีมูลค่าเพิ่ม ยังไม่ชัดแจ้งเนื่องจากบริษัทฯ จดทะเบียนเป็นผู้ประกอบการผลิตน้ำมันปาล์มบริสุทธิ์ ผลิต
น้ำมันพืชและไขมันพืช และรับจ้างผลิตน้ำมันพืช และลักษณะของสินค้าซึ่งบริษัทฯ ได้ขายไปก็มีหลายชนิด
บางชนิด บริษัทฯ เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม บางชนิดยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มและได้ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่ง
ได้เรียกเก็บไว้จากสินค้าบางประเภทหากบริษัทฯ ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ทางราชการก็จะต้องติดตาม
เรียกเงินคืนจากผู้ประกอบการจดทะเบียน ซึ่งได้ซื้อสินค้าและได้ขอเครดิตภาษีซื้อ หรือขอคืนเงินภาษี
กลับคืนมาอีกซึ่งเป็นจำนวนหลายรายต่อไป
จึงหารือจากข้อเท็จจริงและกรรมวิธีการผลิตสินค้าของบริษัทฯ ซึ่งปรากฏรายละเอียดตาม
2 สินค้าชนิดใดได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1) (ก) แห่งประมวลรัษฎากร และกรณีบริษัทฯ
ซื้อน้ำมันปาล์มดิบจากโรงงานสกัดน้ำมันพืชแล้วขายต่อให้กับผู้ประกอบการผลิตน้ำมันพืชรายอื่น โดยมิได้
ผ่านกระบวนการขั้นตอนการผลิตของบริษัทฯจะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มและมีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม
ซึ่งได้เรียกเก็บไว้หรือไม่

แนววินิจฉัย

: บริษัทฯ ซื้อน้ำมันปาล์มดิบ (CPO) ซึ่งผ่านการสกัดน้ำมันจากโรงหีบน้ำมันปาล์มแล้วนำมา
สกัดเอากรดไขมันอิสระออก จะได้น้ำมันปาล์มบริสุทธิ์ยังไม่แยกไข (RBDPO) และกรดไขมัน (PFAD)
น้ำมันปาล์มบริสุทธิ์ซึ่งยังไม่แยกไขส่วนที่เหลือจะผ่านกระบวนการผลิตขั้นที่ 2 ได้น้ำมันปาล์มโอเลอีน
(RBDOL) และน้ำมันปาล์มข้นซึ่งตกตะกอน เรียกว่า ปาล์มสเตียรีน (RBDST) สินค้าที่บริษัทฯ ผลิตขายจึง
ได้แก่น้ำมันปาล์มบริสุทธิ์ยังไม่แยกไข(RBDPO) กรดไขมัน (PFAD) น้ำมันปาล์มโอเลอีน (RBDOL) และ
น้ำมันปาล์มข้นหรือปาล์มสเตียรีน (RBDST)สินค้าทั้ง 4 ชนิด ไม่เข้าลักษณะน้ำมันดิบของพืชตาม
คำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรไม่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1) (ก)
แห่งประมวลรัษฎากร
กรณีบริษัทฯ ซื้อน้ำมันปาล์มดิบจากโรงงานสกัดน้ำมันพืชแล้วขายต่อให้กับผู้ประกอบการผลิต
น้ำมันพืชรายอื่นโดยมิได้ผ่านกระบวนการขั้นตอนการผลิตของบริษัทฯ เข้าลักษณะเป็นการขาย
น้ำมันปาล์มดิบจึงเป็นการขายน้ำมันดิบของพืช ตามคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากร หากมิได้
บรรจุกระป๋อง ภาชนะ หรือหีบห่อที่ผนึกในลักษณะมั่นคง ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1)
(ก) แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 63/28854