เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ.30188

วันที่

: 4 กุมภาพันธ์ 2543

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบลดหนี้

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 82/10 (3), ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 82)ฯ

ข้อหารือ

: บริษัทฯ ได้ขายสินค้า (ทองคำแท่ง) ให้กับบริษัท ก. โดยมีข้อตกลงยินยอมให้ชำระหนี้ค่า
สินค้าได้หลังวันขายตามราคา ณ วันชำระหนี้ และบริษัทฯ ได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 ประจำเดือนภาษีมีนาคม
2540 เมื่อวันที่ 16 เมษายน 2540 ไว้ถูกต้องครบถ้วนแล้ว ต่อมาในเดือนกุมภาพันธ์ 2541 บริษัท ก.
ไม่สามารถชำระหนี้ค่าซื้อสินค้าได้เพราะสินค้ามีราคาสูงขึ้นมาก และได้คืนสินค้าให้บริษัทฯ ตามข้อตกลง
ยินยอมของทั้งสองฝ่าย บริษัทฯ จึงได้ออกใบลดหนี้เนื่องจากการคืนสินค้าให้กับบริษัท ก. จำนวน
31,219,133.50 บาท ภาษีมูลค่าเพิ่ม 2,185,339.35 บาท บริษัทฯ ได้ยื่น ภ.พ.30 เดือนภาษี
มีนาคม 2540 เพิ่มเติมครั้งที่ 2 เพื่อปรับปรุงยอดขายแจ้งไว้เกินและขอคืนภาษีซึ่งต่อมาบริษัทฯ เห็นว่า
เป็นการไม่ถูกต้อง จึงได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 เดือนภาษีกุมภาพันธ์ 2541 เพิ่มเติมครั้งที่ 2 เพื่อปรับปรุง
ยอดขายแจ้งไว้เกินและขอคืนภาษีในเดือนภาษีที่มีการออกใบลดหนี้แล้ว
บริษัทฯ จึงขอให้กรมสรรพากรพิจารณาให้ยกเลิกแบบ ภ.พ.30 ที่ยื่นเพิ่มเติมเพื่อขอคืนภาษี
ในเดือนภาษีมีนาคม 2540 และของดเบี้ยปรับและเงินเพิ่มด้วย

แนววินิจฉัย

: 1. การออกใบลดหนี้ของบริษัทฯ ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เป็นการออกใบลดหนี้เมื่อมี
เหตุการณ์อย่างหนึ่งอย่างใดเกิดขึ้นจากการขายสินค้าตามมาตรา 82/10 (3) แห่งประมวลรัษฎากร
และตามข้อ 2 (3) แห่งประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 82)ฯ ลงวันที่ 21
มกราคม พ.ศ. 2542 บริษัทฯ จึงมีสิทธิออกใบลดหนี้ได้ตามมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร
2. กรณีบริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.พ.30 เพิ่มเติม ครั้งที่ 2 สำหรับเดือนภาษีมีนาคม 2540 เมื่อ
วันที่ 16 มีนาคม 2541 เพื่อปรับปรุงภาษีขายแจ้งเกินจากการออกใบลดหนี้เพื่อขอคืนภาษีจากแบบ
ดังกล่าว แต่ด้วยความสำคัญผิด บริษัทฯ ได้ระบุเดือนภาษีในแบบ ภ.พ.30 ที่ยื่นปรับปรุงเป็นเดือนภาษีที่
ขายสินค้า ซึ่งไม่ถูกต้องตามมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากร และเมื่อบริษัทฯ ทราบว่าไม่ถูกต้อง
ก็ได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 เพิ่มเติมเพื่อปรับปรุงภาษีขายแจ้งเกินจากการออกใบลดหนี้เพื่อขอคืนภาษีอีก
ครั้งหนึ่งโดยระบุเดือนภาษีที่ยื่นปรับปรุงเพิ่มเติม เป็นเดือนกุมภาพันธ์ 2541 ซึ่งเป็นเดือนที่ออกใบลดหนี้
ถูกต้องตามมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากรแล้ว เมื่อบริษัทฯ มิได้มีเจตนาหลีกเลี่ยงภาษีอากรและ
เป็นการสำคัญผิดในการกรอกรายการในแบบแสดงรายการภาษี ดังนั้น จึงเห็นควรให้บริษัทฯ ยกเลิกแบบ
ภ.พ.30 ที่ยื่นเพิ่มเติมเพื่อขอคืนภาษีในเดือนภาษีมีนาคม 2540 ที่ไม่ถูกต้องตามคำขอของบริษัทฯ โดย
บริษัทฯ ไม่ต้องเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่มจากการยื่นแบบ ภ.พ.30 ที่ยกเลิกนั้น เนื่องจากไม่ถือเป็นกรณีที่
ต้องรับผิดเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่มตามประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด

เลขตู้

: 63/28908