เลขที่หนังสือ

: กค 0811/30283

วันที่

: 8 มีนาคม 2543

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีส่งเงินค่าบริการไปต่างประเทศ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 83/6 (2), มาตรา 86/14

ข้อหารือ

: บริษัทฯ ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทยประกอบกิจการให้บริการปรึกษา แนะนำ ในการค้นคว้า
ข้อมูลด้านการค้าการบริการ การจัดการ การตลาดในการจำหน่ายผลิตภัณฑ์ต่าง ๆ ในต่างประเทศ โดย
เฉพาะในแถบประเทศยุโรปตรวจสอบผลิตภัณฑ์ ตลอดจนคัดเลือกตัวแทนค้าส่ง จัดตั้งสาขาและวางแผน
การส่งเสริมการขายในตลาดใหม่ ๆนอกราชอาณาจักร บริษัทฯ ได้ว่าจ้างบริษัทที่ปรึกษาซึ่งเป็นนิติบุคคล
จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายประเทศสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมันทำหน้าทีให้บริการด้านการจัดการดังต่อไปนี้
1. หน้าที่เป็นตัวแทนของบริษัทฯ ในการทำสัญญากับบริษัทคู่ค้า
2. ทำการเจรจาในกิจการทางการค้าในนามบริษัทฯ กับบริษัทคู่ค้า
3. ให้การช่วยเหลือและคำแนะนำด้านการค้า เทคโนโลยี วิธีการระบบการจัดเก็บ
เอกสาร ตลอดจนระบบต่าง ๆ ภายในของบริษัทฯ
4. ให้การช่วยเหลือแนะนำตลาดหรือธุรกิจใหม่ ๆ ในต่างประเทศเกี่ยวกับโครงการต่าง ๆ
ตลอดจนหาแหล่งเงินกู้ระยะสั้นและระยะยาวในต่างประเทศ
5. จัดหาและช่วยเหลือในการประเมินลู่ทางการลงทุนในต่างประเทศ
ในการให้บริการบริษัทที่ปรึกษาในต่างประเทศ จะส่งข้อมูลข่าวสารผ่านโดยการส่งทางโทร
ศัพท์ โทรสารและทางจดหมายเป็นหลัก โดยมิได้ส่งพนักงานหรือตัวแทนเข้ามาในประเทศแต่ประการใด
บริษัทฯ จึงขอทราบว่ากรณีบริษัทฯ จ่ายเงินค่าตอบแทนตามสัญญาดังกล่าวให้กับบริษัทที่ปรึกษาใน
ต่างประเทศ บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ณ ที่จ่ายและภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. ค่าตอบแทนการให้บริการคำแนะนำและการเป็นตัวแทนตามสัญญาดังกล่าว เข้าลักษณะ
เป็นกำไรจากธุรกิจ เมื่อบริษัทที่ปรึกษาในประเทศสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมันไม่มีสถานจัดการ สาขา
สำนักงานในประเทศไทยการให้บริการดังกล่าวจะกระทำโดยทางโทรศัพท์ โทรสาร และจดหมาย กรณี
ยังถือไม่ได้ว่าบริษัทที่ปรึกษาในต่างประเทศมีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย ทั้งนี้ ตามข้อ 5
แห่งความตกลงระหว่างราชอาณาจักรไทยกับสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมัน เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนใน
ส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้และจากทุน ดังนั้นเมื่อบริษัทที่ปรึกษาในต่างประเทศ มิได้เข้ามา
ปฏิบัติงานในประเทศไทยและมิได้ประกอบกิจการโดยผ่านสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย บริษัท
ที่ปรึกษาในต่างประเทศจึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทยจากค่าตอบแทนที่ได้รับ
ทั้งนี้ ตามข้อ 7 วรรคหนึ่ง แห่งความตกลงฯ ดังกล่าว และมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่
18) พ.ศ. 2505 เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าตอบแทนให้กับบริษัทที่ปรึกษาในต่างประเทศบริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้อง
หักภาษีเงินได้นิติบุคคลนำส่งกรมสรรพากรแต่อย่างใด
2. เนื่องจากตามข้อเท็จจริง บริษัทที่ปรึกษาในต่างประเทศได้ให้บริการในประเทศ
สหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมัน และบริษัทฯ ได้มีการใช้บริการนั้นในประเทศไทย เมื่อบริษัทฯ ได้จ่าย
ค่าตอบแทนตามสัญญาดังกล่าวให้กับบริษัทที่ปรึกษาในต่างประเทศ บริษัทฯ มีหน้าที่นำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่ม
ที่บริษัทที่ปรึกษาในต่างประเทศมีหน้าที่ต้องเสีย ตามมาตรา 83/6(2) แห่งประมวลรัษฎากร และ
ใบเสร็จรับเงินที่กรมสรรพากรออกให้ ถือเป็นใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/14 แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 63/29011