เลขที่หนังสือ

: กค 0811/6126

วันที่

: 26 กรกฎาคม 2543

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการหักภาษีเงินได้จากการประมูลพันธบัตรรัฐบาล

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 40(4)(ก), มาตรา 69 ทวิ

ข้อหารือ

: ธนาคารแห่งประเทศไทยรับเป็นผู้จัดจำหน่ายพันธบัตรรัฐบาลโดยวิธีประมูลพันธบัตรรัฐบาล
ดังกล่าวกระทรวงการคลังเป็นผู้ออกและธนาคารแห่งประเทศไทยเป็นนายทะเบียนพันธบัตรรัฐบาลที่จะ
ประมูลนั้นได้กำหนดอายุ และอัตราดอกเบี้ยไว้ในพันธบัตร โดยจ่ายดอกเบี้ยปีละ 2 ครั้ง การประมูลจะ
กำหนดให้ผู้ประมูลเสนออัตราผลตอบแทนเป็นร้อยละต่อปี และจำนวนเงินที่ขอประมูล โดยผลตอบแทน
ดังกล่าวผู้ประมูลจะได้รับจากกระทรวงการคลัง โดยหักจากจำนวนเงินที่ผู้ประมูลต้องจ่ายเป็นค่าพันธบัตร
ธนาคารแห่งประเทศไทยจึงขอทราบว่า ธนาคารแห่งประเทศไทยจะต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย กรณี
ผู้ประมูลจ่ายเงินน้อยกว่าราคาตราในพันธบัตรในวันที่ชำระเงินค่าพันธบัตรหรือไม่ ในอัตราเท่าใด

แนววินิจฉัย

: ผลตอบแทนดังกล่าวข้างต้นมีลักษณะทำนองเดียวกับดอกเบี้ยถือเป็นเงินได้พึงประเมิน ตาม
มาตรา 40(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น ธนาคารฯ ในฐานะนายทะเบียนจึงมีหน้าที่ต้องหัก
ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ดังนี้
1. กรณีผู้ประมูลได้เป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ตามมาตรา 39 แห่ง
ประมวลรัษฎากร ธนาคารฯมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ตามมาตรา 69 ทวิ
แห่งประมวลรัษฎากร แต่หากผู้ประมูลได้เป็นนิติบุคคลตามกฎหมายอื่นซึ่งไม่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล
ธนาคารฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายแต่ประการใด
2. กรณีผู้ประมูลได้เป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ
มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย ธนาคารฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายแต่ประการใด ทั้งนี้
ตามมาตรา 70 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 63/29597