เลขที่หนังสือ

: กค 0811(กม.06)/1178

วันที่

: 25 กรกฎาคม 2543

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีนำผลขาดทุนไปหักออกจากกำไรของกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65 ตรี (12)

ข้อหารือ

: บริษัทฯ ได้รับการส่งเสริมการลงทุนในกิจการสกัดน้ำมันปาล์ม ได้รับสิทธิและประโยชน์ตาม
มาตรา 31 แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับ
กำไรสุทธิที่ได้จากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริม มีกำหนดเวลาเจ็ดปีนับแต่วันที่เริ่มมีรายได้จาก
การประกอบกิจการนั้น โดยมิได้ระบุในบัตรส่งเสริมฯ ว่าบริษัทฯ ได้รับสิทธิที่นำผลขาดทุนประจำปีที่
เกิดขึ้นระหว่างเวลาที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลไปหักออกจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลัง
ระยะเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล มีกำหนดเวลาไม่เกินห้าปี นับแต่วันพ้นกำหนดเวลายกเว้น
ภาษีเงินได้นิติบุคคล จึงหารือว่า บริษัทฯ จะนำผลขาดทุนประจำปีที่เกิดขึ้นในระหว่างเวลาที่ได้รับยกเว้น
ภาษีเงินได้นิติบุคคล มาหักจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมี
กำหนดเวลาไม่เกินห้าปีนับแต่พ้นกำหนดเวลาที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลได้หรือไม่

แนววินิจฉัย

: บริษัทฯ มีสิทธินำผลขาดทุนประจำปีที่เกิดขึ้นในระหว่างเวลาที่ได้รับยกเว้น
ภาษีเงินได้นิติบุคคล ไปหักออกจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล
มีกำหนดเวลาไม่เกินห้าปีนับแต่วันพ้นกำหนดเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 31
วรรคสาม แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 และตามข้อ 4 ของประกาศกรมสรรพากร
เรื่อง การคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ได้รับการ
ส่งเสริมการลงทุน ลงวันที่ 5 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2530 แก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศ กรมสรรพากรฯ
ลงวันที่ 22 ธันวาคม พ.ศ. 2540 ดังนี้
2.1 กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการเฉพาะที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลเพียง
กิจการเดียว
(ก) บริษัทฯ มีสิทธินำผลขาดทุนประจำปีที่เกิดขึ้นในระหว่างเวลาได้รับยกเว้น
ภาษีเงินได้นิติบุคคลทั้งหมด โดยไม่ต้องนำไปหักออกจากกำไรประจำปีที่เกิดขึ้นในระหว่างเวลาได้รับ
ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ไปหักออกจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาได้รับยกเว้น
ภาษีเงินได้นิติบุคคล
(ข) การนำผลขาดทุนประจำปีไปหักออกจากกำไรสุทธิตาม 2.1(ก) บริษัทฯ
จะเลือกหักออกจากกำไรสุทธิของปีใดปีหนึ่งหรือหลายปีก็ได้
2.2 กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการทั้งที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล และที่ไม่ได้รับ
ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล
(ก) กรณีกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมีผลขาดทุนประจำปี และ
กิจการที่ไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมีกำไรสุทธิ บริษัทฯ มีสิทธินำผลขาดทุนประจำปีของกิจการที่
ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลไปหักออกจากกำไรสุทธิของกิจการที่ไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลที่
เกิดขึ้นในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี ในระหว่างเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 ตรี
(12) แห่งประมวลรัษฎากรเสียก่อน หากผลขาดทุนนั้นคงที่มีเหลืออยู่ บริษัทฯ มีสิทธินำผลขาดทุนที่ยังคง
เหลืออยู่นั้นยกไปใช้ในการคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิของกิจการในปีต่อไป
(ข) กรณีกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมีผลขาดทุนประจำปี และ
กิจการที่ไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมีกำไรสุทธิและมีผลขาดทุนประจำปีสะสมยกมาจากปีก่อน
บริษัทฯ จะต้องนำผลขาดทุนประจำปีสะสมยกมาจากปีก่อนของกิจการที่ไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล
ไปหักออกจากกำไรสุทธิของกิจการที่ไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลก่อน ถ้ากิจการที่ไม่ได้รับยกเว้น
ภาษีเงินได้นิติบุคคลมีกำไรสุทธิเหลืออยู่ จึงมีสิทธินำผลขาดทุนประจำปีของกิจการที่ได้รับยกเว้น
ภาษีเงินได้นิติบุคคลไปหักออกจากกำไรสุทธิของกิจการที่ไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลที่เกิดขึ้นใน
แต่ละรอบระยะเวลาบัญชีในระหว่างเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 ตรี (12)
แห่งประมวลรัษฎากรได้
(ค) บริษัทฯ มีสิทธินำผลขาดทุนประจำปีคงเหลือตาม 2.2(ก) และ (ข)
ของกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล เฉพาะส่วนที่เกินกำไรสุทธิของกิจการดังกล่าวที่เกิดขึ้น
ในระหว่างเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ไปหักออกจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาที่
ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล มีกำหนดเวลาไม่เกินห้าปีนับแต่วันพ้นกำหนดเวลายกเว้น
ภาษีเงินได้นิติบุคคล โดยมีสิทธิเลือกถือปฏิบัติตาม 2.2(ข)
แต่ทั้งนี้ในวรรคแรกควรเพิ่มเติมข้อความในตอนท้ายว่า แม้ว่าในบัตรส่งเสริมฯ จะมิได้
ระบุสิทธิและประโยชน์ตามมาตรา 31 วรรคสาม แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520
ก็ตาม และคำอธิบายในข้อ 2.1(ก) ตอนท้าย ควรเพิ่มเติมข้อความว่า มีกำหนดเวลาไม่เกินห้าปีนับแต่
วันพ้นกำหนดเวลานั้น ผลขาดทุนสุทธิดังกล่าวจะต้องเป็นผลขาดทุนสุทธิในส่วนที่เกินกำไรสุทธิของกิจการ
ดังกล่าวที่เกิดขึ้นในระหว่างเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล

เลขตู้

: 63/29635