เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ.ก.1526

วันที่

: 12 ตุลาคม 2543

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีชำระค่าสินค้าหรือบริการด้วยโครงการเงินกู้จากต่างประเทศ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 80/1(4)

ข้อหารือ

: 1. กรณีส่วนราชการได้ทำสัญญาจัดซื้อหรือจัดจ้าง โดยระบุในสัญญาว่า ราคาค่าสินค้าหรือ
บริการได้รวมภาษีมูลค่าเพิ่มไว้แล้ว เนื่องจากในขณะทำสัญญาส่วนราชการยังไม่ทราบว่าเป็นการชำระค่า
สินค้าหรือบริการตามโครงการเงินกู้จากต่างประเทศ ส่วนราชการจึงไม่ได้ออกหนังสือรับรองการชำระ
ค่าสินค้าหรือบริการด้วยเงินกู้จากต่างประเทศ และผู้ประกอบการจดทะเบียนได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม
ในอัตราร้อยละ 7.0 ไปแล้ว ต่อมาส่วนราชการได้รับแจ้งจากหน่วยงานต้นสังกัดให้เรียกคืน
ภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 จากผู้ประกอบการจดทะเบียน โดยส่วนราชการได้ออกหนังสือรับรอง
การชำระค่าสินค้าหรือบริการย้อนหลังให้กับผู้ประกอบการจดทะเบียน กรณีดังกล่าว ผู้ประกอบการ
จดทะเบียนที่ได้คืนภาษีมูลค่าเพิ่มให้ส่วนราชการไปแล้ว จะขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำส่งกรมสรรพากรไป
แล้วได้หรือไม่ หากจะขอคืนจะขอคืนอย่างไร
2. กรณีส่วนราชการได้ทำสัญญาจัดซื้อหรือจัดจ้าง โดยระบุในสัญญาว่า ราคาค่าสินค้าหรือ
บริการได้รวมภาษีมูลค่าเพิ่มไว้แล้ว ต่อมามีการจ่ายค่าสินค้าหรือบริการและส่วนราชการได้ออก
หนังสือรับรองการชำระค่าสินค้าหรือบริการด้วยเงินกู้จากต่างประเทศให้กับผู้ประกอบการจดทะเบียน ใน
กรณีดังกล่าวผู้ประกอบการจดทะเบียนจะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 หรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. ตาม 1. กรณีส่วนราชการซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินค่าสินค้าหรือบริการด้วยเงินกู้จากต่างประเทศ
ได้ออกหนังสือรับรองให้แก่ผู้ประกอบการจดทะเบียน แม้ว่าจะดำเนินการภายหลังที่ได้จ่ายเงินค่าสินค้า
หรือบริการไปแล้ว ก็ถือว่าส่วนราชการได้ปฏิบัติครบถ้วนตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขของ
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 28) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และ
เงื่อนไขการขายสินค้าหรือการให้บริการกับกระทรวงทบวง กรม ราชการส่วนท้องถิ่นหรือรัฐวิสาหกิจ
ตามโครงการเงินกู้หรือเงินช่วยเหลือจากต่างประเทศ ตามมาตรา 80/1(4) แห่งประมวลรัษฎากร
ลงวันที่ 5 มีนาคม พ.ศ.2535 ผู้ประกอบการจดทะเบียนจะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ
0 ตามมาตรา 80/1(4) แห่งประมวลรัษฎากร และประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฉบับดังกล่าว ส่วนกรณีที่
ผู้ประกอบการจดทะเบียนได้นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มไปแล้ว หากผู้ประกอบการจดทะเบียนจะขอคืน
ภาษีมูลค่าเพิ่มต้องยื่นคำร้องขอคืนตามแบบที่อธิบดีกำหนด (ค.10) ตามมาตรา 84/1 แห่ง
ประมวลรัษฎากร โดยผู้ประกอบการจดทะเบียนที่มีสิทธิขอคืนต้องแนบหนังสือรับรองการชำระค่าสินค้าหรือ
บริการของส่วนราชการ และสำเนาใบกำกับภาษีมาพร้อมกับการยื่นแบบ ค.10 ทั้งนี้ เพื่อให้สามารถ
ตรวจสอบได้ว่าเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนที่มีสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามหลักเกณฑ์
ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฉบับดังกล่าว
2. ตาม 2. กรณีส่วนราชการชำระค่าสินค้าหรือบริการให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนด้วยเงินกู้
จากต่างประเทศ แม้ว่าสัญญาขายสินค้าหรือให้บริการที่ส่วนราชการทำกับผู้ประกอบการจดทะเบียนจะได้
ระบุให้รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 รวมอยู่ด้วย แต่ถ้าส่วนราชการและ ผู้ประกอบการ
จดทะเบียนได้ปฏิบัติครบถ้วนตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฉบับดังกล่าว
ผู้ประกอบการจดทะเบียนก็ย่อมจะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(4)
แห่งประมวลรัษฎากร และประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฉบับดังกล่าว

เลขตู้

: 63/29902