เลขที่หนังสือ

: กค 0811/ก.1720

วันที่

: 19 ตุลาคม 2543

เรื่อง

: ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา บริษัท ก. จำกัด (มหาชน) โต้แย้งการเสียเงินเพิ่มจากภาษีค้างชำระจากการยื่นแบบแสดงรายการตามประมาณการกำไรสุทธิ (ภ.ง.ด.51)

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 67 ตรี, มาตรา 27

ข้อหารือ

: บริษัท A. ได้โต้แย้งคำวินิจฉัยของกรมสรรพากรดังกล่าว โดยยื่นผ่านสำนักงานภาษี
สรรพากรพื้นที่ว่า บริษัทฯ ได้ยื่นประมาณการกำไรสุทธิตามแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.51 ภายใน
กำหนดเวลาตามมาตรา 67 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร พร้อมกับชำระภาษีบางส่วนและยังคงมี
หนี้ภาษีอากรค้าง แต่ในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2540 บริษัทฯ มีผลขาดทุนบริษัทฯ จึงควรชำระ
ภาษีอากรค้างพร้อมเสีย เงินเพิ่มร้อยละ 20 ของจำนวนเงินภาษีที่ชำระขาดไปตามมาตรา 67 ตรี แห่ง
ประมวลรัษฎากร มิใช่ตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร

แนววินิจฉัย

: แม้ว่าบทบัญญัติตามมาตรา 67 ตรี จะเป็นบทบัญญัติที่เกี่ยวกับการคำนวณเงินเพิ่มสำหรับ
บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ปฏิบัติฝ่าฝืนมาตรา 67 ทวิ แต่บทบัญญัติดังกล่าวเป็นข้อกำหนดสำหรับ
การปฏิบัติฝ่าฝืนในบางกรณีเท่านั้นได้แก่
(1) กรณีไม่ยื่นรายการและชำระภาษีตามมาตรา 67 ทวิ (1) โดยไม่มีเหตุอันสมควร
(มาตรา 67 ตรี วรรคหนึ่ง)
(2) กรณียื่นรายการและชำระภาษีตามมาตรา 67 ทวิ (1) โดยแสดงประมาณการกำไรสุทธิ
ขาดไปเกินร้อยละ 25 ของกำไรสุทธิ โดยไม่มีเหตุอันสมควร (มาตรา 67 ตรี วรรคหนึ่ง)
(3) กรณีไม่ยื่นรายการและชำระภาษีตามมาตรา 67 ทวิ (2) โดยไม่มีเหตุอันสมควร
(มาตรา 67 ตรี วรรคสอง)
(4) กรณียื่นรายการและชำระภาษีตามมาตรา 67 ทวิ (2) ไว้ไม่ถูกต้อง
โดยไม่มีเหตุอันสมควร (มาตรา 67 ตรี วรรคสอง)
กรณีของบริษัทฯ เป็นกรณีได้ยื่นแบบแสดงรายการแต่ไม่ชำระภาษีให้ถูกต้องครบถ้วน ซึ่งไม่เข้า
กรณีใดกรณีหนึ่งตามมาตรา 67 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ ยื่นแบบแสดงรายการไว้
แล้วแต่มิได้ชำระภาษีให้ครบถ้วน จึงต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 27 ซึ่งเป็นบทบัญญัติทั่วไปตาม
ประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 63/29922