เลขที่หนังสือ

: กค 0811/ก.1774

วันที่

: 24 ตุลาคม 2543

เรื่อง

: ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา เงินได้ของพยาบาล

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 40(8)

ข้อหารือ

: นาวาอากาศตรีหญิง ก. มีอาชีพเป็นพยาบาลประจำโรงพยาบาลกองบิน 1 จังหวัด
นครราชสีมา ในเวลาว่างนอกเหนือจากเวลาทำงานประจำได้ไปติดต่อบริษัทซึ่งเป็นโรงงานอุตสาหกรรม
ในเขตอุตสาหกรรมสุรนารี เพื่อรับจ้างเป็นพยาบาลนอกเวลา แต่นาวาอากาศตรีหญิง ก. มีเวลาว่าง
เฉพาะหลังเลิกงานและวันหยุดเสาร์หรืออาทิตย์ จึงรวบรวมพยาบาลจากหลายโรงพยาบาลมาเพื่อ
สับเปลี่ยนไปเข้าเวร ตามวันและเวลาที่บริษัทกำหนด โดยมีบริษัท 3 แห่งที่ตกลงทำสัญญาจ้างในนามของ
นาวาอากาศตรีหญิง ก. คือ บริษัท A. จำกัด บริษัท B. จำกัด (สาขาโคราช) และบริษัท C.จำกัด
เมื่อบริษัททั้ง 3 แห่งจ่ายเงินค่าจ้างให้นาวาอากาศตรีหญิง ก. บริษัทดังกล่าวได้หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
ในอัตราร้อยละ 3 ในนามของนาวาอากาศตรีหญิง ก. แต่ตามความเป็นจริงนาวาอากาศตรีหญิง ก. ได้
นำเงินค่าจ้างที่ได้รับแบ่งจ่ายต่อให้พยาบาลคนอื่น ๆ ที่หมุนเวียนมาเข้าเวร
จึงขอทราบว่า เงินค่าจ้างที่นาวาอากาศตรีหญิง ก. ได้รับจากบริษัททั้ง 3 แห่ง เป็น
เงินได้พึงประเมินประเภทใด และบริษัทดังกล่าวจะต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย หรือไม่ อย่างไร

แนววินิจฉัย

: กรณีตามข้อเท็จจริงข้างต้น สัญญาดังกล่าวเป็นสัญญาให้บริการรักษาพยาบาลแก่พนักงานของ
บริษัทผู้ว่าจ้าง เมื่อนาวาอากาศตรีหญิง ก. ได้รับค่าจ้างแล้ว นาวาอากาศตรีหญิง ก.ต้องจ่ายให้กับ
พยาบาลคนอื่น ๆ อีกต่อหนึ่ง เงินค่าจ้างที่นาวาอากาศตรีหญิง ก. ได้รับเข้าลักษณะเป็น
เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร และเข้าลักษณะเป็น “การรับจ้างทำของ”
ตามมาตรา 587 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ บริษัทฯ ผู้จ่ายจึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ
ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 8 แห่งคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26
กันยายน พ.ศ. 2528

เลขตู้

: 63/29930