เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ.6942

วันที่

: 21 พฤศจิกายน 2543

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีได้รับค่าตอบแทนเป็นเงินส่วนลดจากยอดจำหน่ายสินค้า

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 77/1(10)

ข้อหารือ

: ห้างฯ ได้ทำสัญญาศึกษาธุรกิจจัดจำหน่ายผลิตภัณฑ์ประเภทน้ำมันหล่อลื่นกับ บริษัทฯ โดยบริษัทฯ
จะขาย จัดส่งผลิตภัณฑ์ และจัดตั้งหน่วยส่งเสริมการขายพิเศษให้แก่ห้างฯ และเป็นผู้กำหนดราคาขายของ
ผลิตภัณฑ์ดังกล่าวที่ห้างฯ จะต้องจำหน่ายแก่ลูกค้าพร้อมทั้งเป็นผู้บริหารหน่วยส่งเสริมการขายพิเศษ โดย
จะเรียกเก็บค่าบริการสำหรับการจัดการบริหารงานจากห้างฯ ซึ่งห้างฯ เป็นผู้มีหน้าที่จัดเตรียมสถานที่
และอุปกรณ์สำหรับหน่วยส่งเสริมการขายดังกล่าวโดยบริษัทฯ จะให้ส่วนลดแก่ห้างฯ เป็นจำนวนร้อยละ
6.0 ของยอดจำหน่ายในแต่ละเดือน หรือเป็นเงินจำนวน 220,000 บาท แล้วแต่จำนวนใดจะมากกว่า
กัน ซึ่งสำนักงานสรรพากรภาคฯ มีความเห็นว่า สัญญาดังกล่าวมีลักษณะเป็นสัญญาต่างตอบแทน โดยห้างฯ
เป็นผู้จัดหาสถานที่และอุปกรณ์ ได้รับค่าตอบแทนในรูปส่วนลดจำนวนร้อยละ 6.0 ของยอดจำหน่ายแต่ละ
เดือน หรือเป็นเงินจำนวน 220,000 บาท แล้วแต่จำนวนใดจะมากกว่ากัน ส่วนบริษัทฯ ได้ใช้สถานที่
และอุปกรณ์ทำธุรกิจโดยหน่วยส่งเสริมการขายพิเศษที่บริษัทฯ จัดตั้งขึ้น ถือว่าห้างฯ ได้ให้บริการตาม
มาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร จึงอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่ง
ประมวลรัษฎากร ค่าตอบแทนดังกล่าวมิใช่ส่วนลดหรือค่าลดหย่อนจากการจำหน่ายสินค้า แต่เป็นมูลค่า
ฐานภาษีที่ต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร

แนววินิจฉัย

: บริษัทฯ ได้ทำสัญญาการศึกษาธุรกิจจัดจำหน่ายกับห้างฯ โดยสัญญาระบุว่า บริษัทฯ จะขาย จัด
ส่งสินค้าและจัดตั้งหน่วยส่งเสริมการขายพิเศษให้แก่ห้างฯ พร้อมทั้งเป็นผู้กำหนดราคาขายของผลิตภัณฑ์ที่
ห้างฯ จะต้องจัดจำหน่ายให้แก่ลูกค้า ซึ่งบริษัทฯ จะเป็นผู้บริหารหน่วยส่งเสริมการขายดังกล่าว และจะ
เรียกเก็บค่าบริการสำหรับการบริหารงานจากห้างฯ โดยห้างฯ จะเป็นผู้จัดเตรียมสถานที่และอุปกรณ์
สำหรับหน่วยส่งเสริมการขายพิเศษ และบริษัทฯ จะให้ส่วนลดแก่ห้างฯ ร้อยละ 6.0 ของยอดจำหน่าย
ของหน่วยส่งเสริมการขายพิเศษในแต่ละเดือน หรือ เป็นเงินจำนวน 220,000 บาท แล้วแต่จำนวนใด
จะมากกว่ากัน เงินส่วนลดดังกล่าวมิใช่ส่วนลดที่ บริษัทฯ ให้เป็นค่าตอบแทนหรือเงินรางวัลในการซื้อ
สินค้าได้ตามเป้าที่บริษัทฯ กำหนด แต่เป็นค่าตอบแทนสำหรับห้างฯ ผู้จัดจำหน่าย ซึ่งเป็นการให้บริการ
ตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร ค่าตอบแทนที่ห้างฯ ได้รับจึงเป็นค่าบริการ ซึ่งอยู่ในบังคับ
ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2(1)แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 63/29960