เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ.7140

วันที่

: 28 พฤศจิกายน 2543

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการก่อสร้างอาคารและยกกรรมสิทธิ์ในอาคารให้เจ้าของที่ดินผู้ให้เช่า

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 81(1)(ต)

ข้อหารือ

: บริษัทฯ ได้ทำสัญญาร่วมลงทุนกับบริษัท ก. จำกัด (ผู้ให้สัญญา) ในการก่อสร้างอาคารและยก
กรรมสิทธิ์ให้กระทรวงการคลัง (ผู้รับสัญญา) โดยมีข้อตกลงว่าเมื่อการก่อสร้างอาคารเสร็จบริบูรณ์
ผู้ให้สัญญาจะต้องส่งมอบอาคารให้แก่ผู้รับสัญญาและยกกรรมสิทธิ์ให้ตกเป็นของผู้รับสัญญาทันที โดย
ผู้ให้สัญญาได้รับสิทธิในการเช่าอาคารเองหรือนำบุคคลอื่นมาเป็นผู้เช่าเป็นเวลา 15 ปี และชำระค่าเช่า
เป็นรายเดือนตามอัตราที่กำหนด บริษัทฯ จึงหารือว่า บริษัทฯ จะนำภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างราย
เดือนตามอัตราที่กำหนด บริษัทฯ จึงหารือว่า บริษัทฯ จะนำภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างไปหักใน
การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดจากการขายสิทธิการเช่าอาคาร หรือการขายสินค้าจากการ
ประกอบกิจการค้า ได้หรือไม่

แนววินิจฉัย

: กรณีเป็นการก่อสร้างอสังหาริมทรัพย์ลงบนที่ดินของเจ้าของที่ดิน โดยมีข้อตกลงให้กรรมสิทธิ์ใน
อสังหาริมทรัพย์นั้นตกเป็นเจ้าของที่ดินในทันทีที่การก่อสร้างเสร็จสมบูรณ์ โดยบริษัท ก.และบริษัทฯ ผู้ร่วม
ลงทุนจะได้รับประโยชน์ตอบแทนในการเช่าอสังหาริมทรัพย์นั้นจากเจ้าของที่ดิน ถือว่า บริษัท ก. และ
บริษัทฯ ผู้ร่วมลงทุนเช่าอสังหาริมทรัพย์จากเจ้าของที่ดิน โดยชำระค่าเช่าเป็นทรัพย์สิน เป็นกิจการที่ได้
รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ต) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น บริษัท ก. และบริษัทฯ ผู้
ร่วมลงทุนไม่มีสิทธินำภาษีซื้อทั้งหมดที่เกิดจากการก่อสร้างอาคารไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณ
ภาษีมูลค่าเพิ่ม และหากบริษัท ก. และบริษัทฯ ผู้ร่วมลงทุนนำอาคารที่เช่าไปให้บุคคลอื่นเช่าต่อไป ก็ถือ
เป็นการให้บริการเช่าอสังหาริมทรัพย์ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ต) แห่ง
ประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ ตามข้อ 3 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.90/2542 เรื่อง การเสีย
ภาษีมูลค่าเพิ่มและการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับการให้บริการเช่าอสังหาริมทรัพย์ตามมาตรา
81(1)(ต) การโอนสิทธิการเช่าอสังหาริมทรัพย์ตามมาตรา 77/1(8) และ (9) และการให้บริการ
ตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 29 ตุลาคม พ.ศ. 2543

เลขตู้

: 63/29975