เลขที่หนังสือ

: กค 0706/7556

วันที่

: 11 สิงหาคม 2547

เรื่อง

: ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการเครดิตภาษีที่ชำระไว้ในต่างประเทศ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 9

ข้อหารือ

: 1. ปีภาษี 2544 บริษัท ได้ส่งพนักงานชาวไทยไปปฏิบัติงานในประเทศฟิลิปปินส์ โดย บริษัทฯ
เป็นผู้จ่ายเงินได้ให้แก่พนักงานที่ไปปฏิบัติงานในประเทศฟิลิปปินส์ และหักภาษี ณ ที่จ่ายเมื่อโอนเงิน
เข้าบัญชีธนาคารของพนักงานในประเทศไทย ส่วนพนักงานจะถูกเก็บภาษีเงินได้จากการปฏิบัติงานใน
ประเทศฟิลิปปินส์ โดยคำนวณจากฐานรายได้ที่จ่ายในประเทศไทย
2. พนักงานบริษัทฯ ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.91 แสดงเงินได้ที่ได้รับระหว่างไปปฏิบัติงานใน
ประเทศฟิลิปปินส์ มาคำนวณเสียภาษีเงินได้ในประเทศไทย โดยนำภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ที่บริษัทฯ ได้
หักไว้ และภาษีเงินได้ที่จ่ายในประเทศฟิลิปปินส์มาเครดิตภาษี เป็นเหตุให้มีภาษีเงินได้ที่ชำระไว้เกิน
และได้ขอคืนภาษีอากรไว้
3. จากการวิเคราะห์แบบ ภ.ง.ด.91 โดยพิจารณาตามข้อ 23 ของอนุสัญญาระหว่าง
รัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยและรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐฟิลิปปินส์ เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและ
การป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ ปรากฏว่าภาษีฟิลิปปินส์ที่จะต้อง
ชำระในส่วนที่เกี่ยวกับเงินได้ในฟิลิปปินส์นั้น จะยอมให้ใช้เป็นเครดิตต่อภาษีไทยที่จะต้องชำระในส่วนที่
เกี่ยวกับเงินได้นั้น จะต้องไม่เกินจำนวนภาษีไทยส่วนที่ได้คำนวณไว้ก่อนที่จะให้เครดิตตามจำนวนที่
เหมาะสมกับเงินได้รายการนั้น

แนววินิจฉัย

: 1. กรณีพนักงานบริษัทฯ ได้นำเงินได้ที่ได้รับจากบริษัทฯ ไปรวมคำนวณและชำระภาษีเงินได้ที่
ประเทศฟิลิปปินส์แล้ว และนำเงินได้ดังกล่าวมารวมคำนวณและชำระภาษีเงินได้ในประเทศไทยด้วยนั้น
หากพนักงานดังกล่าวมีถิ่นที่อยู่ในทางภาษีอากรในประเทศไทยตามข้อ 4 แห่งอนุสัญญาระหว่าง
รัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยและรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐฟิลิปปินส์เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและ
การป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ และการเสียภาษีเงินได้ใน
ประเทศฟิลิปปินส์ นั้น เป็นการเสียภาษีเงินได้ตามข้อกำหนดในอนุสัญญาฯ แล้ว พนักงานดังกล่าวมีสิทธินำ
ภาษีเงินได้ที่ได้ชำระไว้ ณ ประเทศฟิลิปปินส์ มาเครดิตภาษีในการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของ
ผู้มีเงินได้ในประเทศไทยในปีภาษีเดียวกัน ทั้งนี้ เครดิตภาษีดังกล่าว จะต้องไม่เกินจำนวนภาษีเงินได้
ไทยส่วนที่ได้คำนวณไว้ก่อนที่จะให้เครดิตตามจำนวนที่เหมาะสมกับเงินได้รายการนั้น ทั้งนี้ ตามข้อ 23
วรรค 1(ก)(ค) แห่งอนุสัญญาฯ
2. กรณีการคำนวณเครดิตภาษี โดยการนำจำนวนภาษีเงินได้ซึ่งผู้มีเงินได้ชำระไว้ในประเทศ
ฟิลิปปินส์มาคำนวณภาษีเงินได้เป็นหน่วยเงินตราไทย ให้ใช้อัตราแลกเปลี่ยนตามมาตรา 9 แห่ง
ประมวลรัษฎากร โดยนำเครดิตภาษีดังกล่าวมาหักออกจากภาษีเงินได้ที่พนักงานบริษัทฯ ผู้มีเงินได้มีหน้าที่
ต้องเสียในส่วนของประเทศไทยก่อนเครดิตภาษีหัก ณ ที่จ่าย ที่บริษัทฯ ในประเทศไทยหักนำส่ง
กรมสรรพากรไว้ แต่ทั้งนี้จะต้องไม่เกินกว่าจำนวนภาษีเงินได้ที่จะต้องชำระในประเทศไทย
3. การที่ผู้มีเงินได้จะนำภาษีเงินได้ที่ชำระไว้ที่ประเทศฟิลิปปินส์มาเครดิตภาษีในประเทศไทย
ผู้มีเงินได้จะต้องแสดงเอกสารหลักฐานที่พิสูจน์ได้ว่ามีการชำระภาษีเงินได้ดังกล่าวในประเทศฟิลิปปินส์
แล้ว

เลขตู้

: 67/33086