เลขที่หนังสือ

: กค 0706/7015

วันที่

: 23 กรกฎาคม 2547

เรื่อง

: ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้บริการที่กระทำในต่างประเทศและได้มีการใช้บริการนั้นในราชอาณาจักร

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 40(8), มาตรา 70, มาตรา 77/2

ข้อหารือ

: ก มีความประสงค์จะทำสัญญาว่าจ้างบริษัทลูกของการรถไฟประเทศฝรั่งเศสซ่อมเครื่องยนต์
Pielstick ของรถจักร Alstrom จำนวน 5 เครื่อง ราคาเครื่องละ 560,000 ยูโร โดย ก จะส่ง
เครื่องยนต์ที่ชำรุดจากโรงงานไปยังโรงซ่อมเครื่องจักรของ SNCF ประเทศฝรั่งเศส เนื่องจาก
เครื่องยนต์ที่ส่งไปเป็นเครื่องยนต์เก่าที่ใช้งานไม่ได้มีสภาพชำรุดทรุดโทรม เมื่อซ่อมแล้วจะต้องส่งกลับมา
ยังประเทศไทยเป็นเครื่องยนต์ที่ใช้งานได้และมีการรับประกันการทำงาน ทำให้เครื่องยนต์มีมูลค่าเพิ่มขึ้น
จากเดิมที่ใช้งานไม่ได้ ก ขอหารือว่า ค่าใช้จ่ายในการซ่อมที่การรถไฟฯ ต้องจ่ายให้บริษัทฯ รวมทั้ง
ภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ที่ ก ต้องรับภาระภาษีทั้งหมด ก จะต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม
และภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย อย่างไร

แนววินิจฉัย

: 1. กรณีภาษีมูลค่าเพิ่ม ก ได้ทำสัญญาว่าจ้างซ่อมแซมเครื่องยนต์เก่าที่มีสภาพชำรุดทรุดโทรม
โดยส่งเครื่องยนต์ไปซ่อมแซมที่ประเทศฝรั่งเศส เมื่อบริษัทฯ ดำเนินการเรียบร้อยแล้วได้ส่งกลับมาให้ ก
ใช้ในประเทศไทย กรณีดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นการให้บริการที่กระทำในต่างประเทศ และได้มีการใช้
บริการนั้น ในราชอาณาจักร ถือว่าการให้บริการนั้นเป็นการให้บริการในราชอาณาจักรอยู่ในบังคับต้อง
เสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 วรรคสาม แห่งประมวลรัษฎากร ก ผู้จ่ายเงินค่าบริการให้แก่
บริษัทฯ มีหน้าที่นำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่มที่บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเสียภาษีตามมาตรา 83/6(2) แห่ง
ประมวลรัษฎากร โดยต้องยื่นแบบนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.36) ณ ที่ว่าการอำเภอภายในเจ็ดวันนับแต่
วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่ายเงินได้ให้แก่บริษัทฯ ตามมาตรา 83/6 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร
2. กรณีภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ค่าตอบแทนจากการรับจ้างซ่อมแซมเครื่องยนต์เก่า ตาม
ข้อเท็จจริงดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ
จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีเงินได้ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น เมื่อ ก จ่ายเงินได้
ดังกล่าว ก ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายแต่อย่างใด

เลขตู้

: 66/33053