เลขที่หนังสือ

: กค 0706/4328

วันที่

: 4 พฤษภาคม 2547

เรื่อง

: ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีเจ้าของกรรมสิทธิ์รวมขายที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้าง

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 91/2(6)

ข้อหารือ

: บริษัท บ. ประกอบกิจการรับจ้างปลูกสร้างบ้าน โดยบริษัท บ. ได้ปลูกบ้านทาวน์เฮ้าส์ลงบน
ที่ดินโฉนดเลขที่ 00007 ที่มี บริษัท พ. เป็นผู้ถือกรรมสิทธิ์ ทั้งนี้ บริษัททั้งสองไม่มีผลประโยชน์ร่วมกัน
เมื่อบริษัททั้งสองต้องการขายที่ดินแปลงดังกล่าวพร้อมบ้านให้แก่ นางสาว ป. แต่ไม่สามารถดำเนินการได้
เนื่องจากหลักเกณฑ์ของกรมที่ดินผู้เป็นเจ้าของบ้านจะต้องมีกรรมสิทธิ์ในที่ดินที่จะขายเสียก่อน จึงจะ
โอนกรรมสิทธิ์บ้านให้แก่ผู้ซื้อได้ ดังนั้น บริษัท พ. จึงยินยอมให้บริษัท บ. เข้าร่วมถือกรรมสิทธิ์ในที่ดินนั้น
จำนวน 5 ส่วน ในจำนวน 25 ส่วน โดยได้รับค่าตอบแทนเป็นเงิน 25,000 บาท ตามบันทึกข้อตกลง
เรื่องกรรมสิทธิ์รวม ฉบับลงวันที่ 1 ธันวาคม 2536 และเมื่อวันที่ 2 ธันวาคม 2536 ได้ขายที่ดินพร้อม
บ้านนั้นให้แก่นางสาว ป. ในราคา 550,000 บาท โดยบริษัททั้งสองได้นำรายรับจากการขายดังกล่าว
ไปแยกยื่นเสียภาษีธุรกิจเฉพาะไว้ตามส่วนแล้ว ในวันที่ 14 มกราคม 2537 ตามแบบ ภ.ธ.40 ในนาม
ของบริษัท บ. แสดงรายรับจำนวน 450,000 บาท และแบบ ภ.ธ.40 ในนามของบริษัท พ. แสดง
รายรับจำนวน 125,000 บาท

แนววินิจฉัย

: กรณีบริษัท พ. ได้ให้บริษัท บ. เข้าร่วมถือกรรมสิทธิ์ในที่ดินโฉนดเลขที่ 00007 จำนวน 5
ส่วน ในจำนวน 25 ส่วน เพื่อที่จะโอนขายที่ดินและบ้านให้แก่นางสาว ป. ได้ ไม่เข้าลักษณะ
กิจการร่วมค้า ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากไม่เข้าลักษณะต่อไปนี้
1. ได้ตกลงเข้าร่วมทุนกันไม่ว่าจะเป็นเงิน ทรัพย์สิน แรงงานหรือเทคโนโลยี หรือร่วมกันใน
ผลกำไรหรือขาดทุนอันจะพึงได้ตามสัญญาที่กระทำร่วมกันกับบุคคลภายนอก หรือ
2. ได้ร่วมกันทำสัญญากับบุคคลภายนอก โดยระบุไว้ในสัญญาว่า เป็นกิจการร่วมค้า
3. ได้ร่วมกันทำสัญญากับบุคคลภายนอก โดยสัญญากำหนดให้ต้องรับผิดร่วมกันในงานที่ทำไม่ว่า
ทั้งหมดหรือบางส่วน และต้องรับค่าตอบแทนตามสัญญาร่วมกันโดยสัญญาไม่ได้แบ่งแยกงานและค่าตอบแทน
ระหว่างกันไว้อย่างชัดเจน
โดยที่บริษัททั้งสองมิได้ร่วมกันซื้อที่ดินแปลงดังกล่าวพร้อมกัน แต่เป็นกรณีที่บริษัท พ. ถือ
กรรมสิทธิ์ในที่ดินอยู่ก่อนได้ยินยอมให้บริษัท บ. เข้าร่วมถือกรรมสิทธิ์รวมในภายหลัง เมื่อบริษัททั้งสอง
ขายที่ดินพร้อมบ้านไป เข้าลักษณะเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นทางค้าหรือหากำไร ตามมาตรา
3(5) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 244) พ.ศ. 2534 อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตาม
มาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร โดยแยกเสียภาษีธุรกิจเฉพาะจาก รายรับที่มีอยู่ในส่วน
อสังหาริมทรัพย์ที่ถือกรรมสิทธิ์รวม ทั้งนี้ ตามข้อ 7(2) ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.82/2542 เรื่อง
การเสียภาษีธุรกิจเฉพาะสำหรับการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร ตามมาตรา 91/2(6)
แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2542

เลขตู้

: 67/32921