เลขที่หนังสือ

: กค 0706/พ./337

วันที่

: 21 เมษายน 2547

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณียกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียม

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 81/1, พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 354) พ.ศ. 2542, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ลงวันที่ 10 เมษายน พ.ศ. 2546

ข้อหารือ

: กรณียกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ
และเงื่อนไข สำหรับการนำเข้าหรือการขายเพชร พลอย ทับทิม มรกต บุษราคัม โกเมน โอปอล นิล
เพทาย ไพฑูรย์ หยก ไข่มุก และอัญมณีที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน รวมทั้งสิ่งทำเทียมวัตถุดังกล่าว หรือที่
ทำขึ้นใหม่เฉพาะที่ยังมิได้ประกอบขึ้นเป็นตัวเรือนหรือของรูปพรรณ เพื่อใช้ในการผลิตอัญมณีที่เป็น
เครื่องประดับหรือของใช้ใด ๆ และการนำเข้าหรือการขายทองคำขาว ทองขาว เงินและพาลาเดียม
เฉพาะที่ยังมิได้ประกอบขึ้นเป็นของรูปพรรณของผู้ประกอบการจดทะเบียนที่จะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
ลงวันที่ 10 เมษายน พ.ศ. 2546 เนื่องจากตามข้อ 5 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ กำหนดให้
ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ได้ซื้ออัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียม จากผู้ประกอบการ
จดทะเบียนตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ต่อมาได้ขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน
และพาลาเดียม ที่ซื้อมาดังกล่าวให้แก่ผู้ประกอบการจดทะเบียนตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ
การขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียม ของผู้ประกอบการจดทะเบียนดังกล่าวจะได้
รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ผษ. จึงขอทราบว่า กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนได้ซื้ออัญมณี ทองคำขาว
ทองขาว เงิน และพาลาเดียมจากผู้ประกอบการซึ่งมีรายรับไม่เกิน 1,200,000 บาทต่อปี และต่อมา
ได้ขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียมให้แก่ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ได้รับ
ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ การขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว
เงิน และพาลาเดียมดังกล่าวจะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ดังกล่าว
หรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. กรณีผู้ประกอบการประกอบกิจการขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียม
และมีมูลค่าของฐานภาษีไม่เกินมูลค่าของฐานภาษีของกิจการขนาดย่อม กล่าวคือ ไม่เกิน 1,200,000
บาทต่อปี ผู้ประกอบการย่อมได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81/1 แห่งประมวลรัษฎากร
ประกอบกับมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดมูลค่า
ของฐานภาษีของกิจการขนาดย่อมซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 354) พ.ศ. 2542
2. กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ได้ซื้ออัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงินและพาลาเดียม
มาจากผู้ประกอบการตาม 2.1 และได้นำมาขายให้แก่ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่มีคุณสมบัติตามข้อ 3
ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ดังกล่าว เนื่องจากข้อ 5 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ กำหนด
ให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่จะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน
และพาลาเดียม ต้องซื้ออัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียม จากผู้ประกอบการจดทะเบียน
ที่มีคุณสมบัติตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ และต้องขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน
และพาลาเดียมดังกล่าวให้แก่ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่มีคุณสมบัติตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ
ด้วยกัน ดังนั้น กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนที่มีคุณสมบัติตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ได้
ซื้ออัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียม จากผู้ประกอบการซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
ตามมาตรา 81/1 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 354)
พ.ศ. 2542 และได้ขายให้แก่ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่มีคุณสมบัติตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ
การขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียมดังกล่าว จึงไม่เข้าหลักเกณฑ์ที่จะได้รับสิทธิ
ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 311) พ.ศ. 2540 ประกอบกับ
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ลงวันที่ 10 เมษายน พ.ศ. 2546 แต่อย่างใด

เลขตู้

: 67/32925