เลขที่หนังสือ

: กค 0706(กม.08)/262

วันที่

: 2 เมษายน 2547

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการปฏิบัติตามแนวทางปฏิบัติสำหรับกิจการขายเครื่องยนต์เก่าที่นำเข้า

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65 ทวิ (4), คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.86/2542ฯ

ข้อหารือ

: 1. ผู้ประกอบการจะนำสินค้าเข้ามาจากประเทศญี่ปุ่นเป็นส่วนใหญ่ และชำระราคาสินค้าเป็น
เงินสดบางส่วน ณ ประเทศญี่ปุ่น ทำให้ราคาที่กำหนดในใบขนสินค้าขาเข้าหรือราคาตามอินวอยซ์ต่ำกว่า
ราคาซื้อจริง แต่เจ้าพนักงานฯ ไม่มีหลักฐานพิสูจน์หรือคำนวณหาราคาที่แท้จริงได้
2. การขายเครื่องยนต์เก่าบางครั้งไม่ได้ขายยกเครื่องทั้งชุด แต่จะถอดชิ้นส่วนหรืออะไหล่
ตามที่ลูกค้าต้องการ ทำให้มีสินค้าคงเหลือเป็นจำนวนมาก
3. ผู้ประกอบการออกใบกำกับภาษีขายต่ำกว่าราคาขายจริง
4. ผู้ซื้อส่วนใหญ่ไม่ต้องการใบกำกับภาษี เว้นแต่ผู้ซื้อที่เป็นผู้ประกอบการ จดทะเบียนหรือซื้อ
เครื่องยนต์ที่มีหมายเลขเครื่องต้องนำใบกำกับภาษีไปจดทะเบียนที่กรมการขนส่งทางบก
5. การกำหนดให้ใช้มูลค่าฐานภาษีจากการขายต้องไม่ต่ำกว่าราคาที่เจ้าพนักงานกรมศุลกากร
ได้ทำการประเมินเพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้า ผู้ประกอบการขายสินค้าไปในราคาต่ำกว่าราคาประเมินจะ
ต้องออกใบกำกับภาษีอย่างไร
6. รายได้จากการขายสินค้าในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลถ้าให้ใช้ราคามูลค่าฐานภาษี
จากการขายตาม 5. ผู้ประกอบการรับภาระภาษีเงินได้นิติบุคคลไม่ได้ เพราะยอดขายจริงไม่สามารถทำ
กำไรได้สูงเท่าที่กรมศุลกากรกำหนด

แนววินิจฉัย

: กรมสรรพากรได้มีหนังสือที่ กค 0814/ว.00986 ลงวันที่ 2 กุมภาพันธ์ 2542 วาง
แนวทางปฏิบัติให้ผู้ประกอบการขายเครื่องยนต์เก่าแสดงมูลค่าฐานภาษีต้องไม่ต่ำกว่าราคาที่เจ้าพนักงาน
กรมศุลกากรได้ทำการประเมินเพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้าบวกด้วยอากรขาเข้า ดังนั้น
1. กรณีผู้ประกอบการขายเครื่องยนต์เก่าโดยแสดงมูลค่าฐานภาษีต่ำกว่าราคาที่เจ้าพนักงาน
กรมศุลกากรประเมินเพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้าบวกด้วยอากรขาเข้า และได้ออกใบกำกับภาษีให้แก่ผู้ซื้อ
ตามราคาที่ขาย ในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้ประกอบการต้องลงรายงานภาษีขายตามราคาที่เจ้าพนักงาน
กรมศุลกากรประเมินเพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้าบวกด้วยอากรขาเข้าโดยไม่ต้องออกใบกำกับภาษี สำหรับ
ส่วนต่างของยอดขายกับราคาที่เจ้าพนักงานกรมศุลกากรได้ทำการประเมิน หากไม่ได้รับชำระราคาตาม
มูลค่าของส่วนต่าง ตามข้อ 2(10) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.86/2542 ฯ ลงวันที่ 19 กรกฎาคม
พ.ศ. 2542
2. สำหรับกรณีการนำมูลค่าฐานภาษีดังกล่าวไปรวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคลนั้น หากการขายเครื่องยนต์เก่าดังกล่าวต่ำกว่าราคาตลาดโดยไม่มีเหตุอันสมควร
เจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจประเมินราคาขายตามราคาตลาดได้ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่ง
ประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 67/32895