เลขที่หนังสือ

: กค 0706/3076

วันที่

: 29 มีนาคม 2547

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการขายสินค้าพร้อมบริการ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 3 เตรส มาตรา 77/1(8)

ข้อหารือ

: ห้างหุ้นส่วนจำกัด อ. ประกอบกิจการขายส่ง ขายปลีก และบริการติดตั้งแผ่นหลังคาเหล็ก
และส่วนประกอบที่เกี่ยวเนื่องกับหลังคาเช่นฉนวนกันความร้อน ห้างฯ ได้ขายสินค้าแผ่นหลังคาเหล็กพร้อม
ติดตั้งหลังคาให้กับผู้ซื้อ ห้างฯ ขอหารือว่า
1. การประกอบกิจการของห้างฯ ตามกรณีดังกล่าว จะต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายหรือไม่
และหากจะต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย จะหักจากยอดราคาสินค้าและค่าติดตั้งรวมกัน หรือจะต้องถูก
หักเฉพาะค่าติดตั้งอย่างเดียว
2. กรณีห้างฯ ออกใบกำกับภาษีรวมราคาสินค้าและค่าติดตั้งในเอกสารฉบับเดียวกันแต่แยก
รายการ หรือออกใบกำกับภาษีแยกเป็น 2 ฉบับ คือ ราคาสินค้า 1 ฉบับ และค่าติดตั้งอีก 1 ฉบับ จะ
ต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายอย่างไร

แนววินิจฉัย

: การขายแผ่นหลังคาเหล็กพร้อมบริการติดตั้งหลังคาโดยผู้ขายออกใบกำกับภาษีราคาค่าแผ่น
หลังคาเหล็กและค่าบริการติดตั้งหลังคารวมเป็นราคาเดียวกัน ถือเป็นการขายสินค้าตามมาตรา
77/1(8) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่อยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายตามคำสั่งกรมสรรพากร
ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หัก
ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 สำหรับกรณีผู้ขายออกใบกำกับภาษีราคาค่าแผ่น
หลังคาเหล็กและค่าบริการติดตั้งหลังคาแยกออกจากกัน ไม่ว่าจะแยกรายการในเอกสารฉบับเดียวกัน
หรือแยกออกเป็นเอกสารคนละฉบับกัน เฉพาะค่าบริการติดตั้งหลังคาอยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ
ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 8 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26
กันยายน พ.ศ. 2528

เลขตู้

: 67/32879