เลขที่หนังสือ

: กค 0706/3075

วันที่

: 23 มีนาคม 2547

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจำหน่ายเงินกำไร

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 70 ทวิ

ข้อหารือ

: บริษัท ซ. จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและมีสาขาในประเทศไทย บริษัทฯ
ทำสัญญารับจ้างก่อสร้างโรงแยกก๊าซธรรมชาติให้กับบริษัท ป. โดยบริษัทฯ ระบุให้แยกการชำระเงิน
ออกเป็น 2 ส่วน คือ ส่วนที่ชำระเป็นเงินบาทให้บริษัท ป. ชำระโดยตรงกับสาขาในประเทศไทย และ
ในส่วนที่ชำระเป็นเงินดอลลาร์สหรัฐอเมริกาให้โอนเงินสุทธิหลังจากหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายและ
เงินประกันผลงานแล้ว (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ไปยังบริษัทฯ ในประเทศเกาหลีโดยตรง บริษัทฯ จึง
หารือว่า เมื่อสิ้นรอบระยะเวลาบัญชีปี 2546 หากสาขาของบริษัทฯ มีผลกำไร จำนวนเงินที่บริษัท ป.
ส่งไปยังบริษัทฯ ในประเทศเกาหลีนั้น สาขาของบริษัทฯ ต้องนำส่งภาษีเงินได้จากการจำหน่ายเงินกำไร
ตามมาตรา 70 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากรหรือไม่ การจำหน่ายเงินกำไรมีความหมายว่าอย่างไรและต้อง
นำส่งเมื่อใด และในปีต่อ ๆ ไป หากสาขาของบริษัทฯ มีผลกำไรหรือขาดทุน ต้องนำส่งภาษีประเภทใด
เพิ่มเติมจากปีแรกหรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. “การจำหน่ายเงินกำไร” ตามมาตรา 70 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร หมายถึง
จำนวนเงินที่จ่ายจากเงินกำไรหรือเงินประเภทอื่นใดที่กันไว้จากกำไรหรือที่ถือได้ว่าเป็นเงินกำไรออกไป
จากประเทศไทย
2. สาขาของบริษัทฯ เริ่มประกอบกิจการเมื่อวันที่ 3 มกราคม 2546 เมื่อสิ้น
รอบระยะเวลาบัญชี หากสาขาของบริษัทฯ มีกำไรและเงินที่ส่งออกไม่เกินกว่ากำไร สาขาของบริษัทฯ
จะต้องเสียภาษีเงินได้โดยหักภาษีจากจำนวนเงินที่จำหน่ายนั้น ในอัตราร้อยละ 10 และนำส่งภายใน 7
วัน นับแต่วันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชีตามมาตรา 70 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร
3. ในรอบระยะเวลาบัญชีที่สอง หากสาขาของบริษัทฯ ได้ส่งเงินออกไปยังสำนักงานใหญ่
เฉพาะกำไรส่วนที่ไม่เกินกว่ากำไรที่มีอยู่ในขณะส่งออก ถือเป็นเงินกำไรที่จำหน่าย สาขาของบริษัทฯ
ต้องเสียภาษีเงินได้โดยหักภาษีจากจำนวนเงินที่จำหน่ายนั้น ในอัตราร้อยละ 10 และนำส่งภายใน 7 วัน
นับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จำหน่ายเงินกำไรนั้นออกไปตามมาตรา 70 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร
ประกอบกับข้อ 3 ของประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ขยายกำหนดเวลาการนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ
ที่จ่าย การนำส่งภาษีเงินได้ การนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม และการยื่นรายการลงวันที่ 24 กรกฎาคม พ.ศ.
2544 ส่วนที่เกินกว่ากำไรที่มีอยู่ในขณะที่ส่งออกยังไม่ต้องเสียภาษี แต่เมื่อสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี หาก
สาขาของบริษัทฯ มีกำไรและเงินที่ส่งออกไม่เกินกว่ากำไร สาขาของบริษัทฯ จะต้องเสียภาษีเงินได้โดย
หักภาษีจากจำนวนเงินที่จำหน่ายนั้น ในอัตราร้อยละ 10 และนำส่งภายใน 7 วันนับแต่วันสิ้น
รอบระยะเวลาบัญชีตามมาตรา 70 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 67/32878