เลขที่หนังสือ

: กค 0706/3078

วันที่

: 29 มีนาคม 2547

เรื่อง

: ภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีภาระภาษีในการจัดคอนเสิร์ต

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 40(8)

ข้อหารือ

: ภาระภาษีในการจัดงานคอนเสิร์ตของชมรมศิษย์เก่ามหาวิทยาลัยในประเทศไทยเพื่อนำรายได้
ทูลเกล้าฯ ถวายโดยเสด็จพระราชกุศลเข้ามูลนิธิชัยพัฒนาและมูลนิธิราชประชานุเคราะห์เนื่องในโอกาสที่
ทางมหาวิทยาลัย A ประเทศสหรัฐอเมริกาจะทูลเกล้าฯ ถวายปริญญาดุษฎีบัณฑิตกิตติมศักดิ์ด้านดนตรีแด่
พระบาทสมเด็จพระเจ้าอยู่หัวเพื่อเป็นการถวายพระเกียรติให้เลื่องลือสืบไป

แนววินิจฉัย

: 1. ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีชมรมฯ มีเงินได้จากการจัดงานคอนเสิร์ตดังกล่าว ชมรมฯ
ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในนามของคณะบุคคลซึ่งมิใช่นิติบุคคล โดยเงินได้จากการจัดงาน
คอนเสิร์ตดังกล่าวซึ่งได้แก่ รายได้จากการจำหน่ายบัตรเข้าชมคอนเสิร์ตและรายได้จากเงินสนับสนุนของ
หน่วยงานองค์กรต่าง ๆ ถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร ชมรมฯ จึงมี
หน้าที่ต้องยื่นแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ดังนี้
(1) ครั้งที่ 1 จะต้องนำเงินได้ดังกล่าวที่ได้รับตั้งแต่เดือนมกราคมถึงเดือนมิถุนายนไปยื่น
แบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ภ.ง.ด.94) ภายในเดือนกันยายนของปีภาษี
นั้น ทั้งนี้ ตามมาตรา 56 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร โดยในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาให้หัก
ค่าใช้จ่ายได้ตามความจำเป็นและสมควรตามมาตรา 46 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 8 ทวิ
แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดค่าใช้จ่ายที่ยอมให้หักจาก
เงินได้พึงประเมิน (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2502
(2) ครั้งที่ 2 จะต้องนำเงินได้ดังกล่าวที่ได้รับตั้งแต่เดือนมกราคมถึงเดือนธันวาคมไปยื่น
แบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ภ.ง.ด.90) ภายในเดือนมีนาคมของปีถัดไป ทั้งนี้
ตามมาตรา 56 แห่งประมวลรัษฎากร โดยในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาให้หักค่าใช้จ่ายได้ตาม
ความจำเป็นและสมควร ตามมาตรา 46 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 8 ทวิ แห่ง
พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2502 ทั้งนี้ ให้นำภาษีที่ชำระไว้แล้วในครั้งที่ 1 มาถือเป็น
เครดิตหักออกจากภาษีที่จะต้องชำระในครั้งที่ 2
อนึ่ง ชมรมฯ จะต้องยื่นคำร้องขอมีและใช้เลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรภายใน 60 วันนับแต่
วันที่มีเงินได้พึงประเมิน โดยให้ยื่นแบบ ล.ป.10 เพื่อขอมีเลขประจำตัวผู้เสียภาษีในนามคณะบุคคล ณ
สำนักงานสรรพากรพื้นที่ที่ผู้ยื่นคำร้องมีภูมิลำเนาหรือถิ่นที่อยู่ ทั้งนี้ ตามมาตรา 3 เอกาทศ แห่ง
ประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เรื่อง กำหนดให้ผู้มีหน้าที่เสีย
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล และผู้จ่ายเงินได้ซึ่งมีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย มี
และใช้เลขประจำตัวในการปฏิบัติการตามประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 11 ตุลาคม พ.ศ. 2545
2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม หากชมรมฯ นำเงินรายได้จากการจัดงานคอนเสิร์ตดังกล่าวทูลเกล้าฯ
ถวายโดยเสด็จพระราชกุศลเข้ามูลนิธิชัยพัฒนาและมูลนิธิราชประชานุเคราะห์ตามข้อเท็จจริงดังกล่าวโดย
มิได้นำผลกำไรไปจ่ายในทางอื่นนอกจากเพื่อประโยชน์แก่การสาธารณกุศลภายในประเทศเข้าลักษณะเป็น
การให้บริการเพื่อประโยชน์แก่การสาธารณกุศลซึ่งไม่นำผลกำไรไปจ่ายในทางอื่นจึงได้รับ
ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ธ) แห่งประมวลรัษฎากร
3. ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ชมรมฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย หากมีการจ่าย
เงินได้ซึ่งได้มีการกำหนดให้มีการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 แห่งประมวลรัษฎากร และ
ตามมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่ง
ให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่
26 กันยายน พ.ศ. 2528

เลขตู้

: 67/32881