เลขที่หนังสือ

: กค 0706/1309

วันที่

: 9 กุมภาพันธ์ 2547

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายเงินได้ไปต่างประเทศ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 70

ข้อหารือ

: กรณีโรงแรมฯ เป็นผู้จ่ายเงินค่าแห่งลิขสิทธิ์ในการรับสื่อสัญญาณดาวเทียมให้กับบริษัท T ใน
ฮ่องกง ซึ่งเป็นสาขาของบริษัทฯ ที่จดทะเบียนนิติบุคคลในประเทศสหรัฐอเมริกา โดยโรงแรมฯ ได้หัก
ภาษี ณ ที่จ่ายไว้ในอัตราร้อยละ 15 แต่บริษัทฯ แจ้งว่า โรงแรมฯ หักภาษี ณ ที่จ่ายเกินไป โดยอ้าง
อนุสัญญาภาษีซ้อน จึงหารือว่า โรงแรมฯ จะต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราใด และหากได้หักไว้
เกินจะสามารถขอคืนได้หรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. กรณีโรงแรมฯ ได้จ่ายค่าแห่งลิขสิทธิ์ (License fees) ในการรับสื่อสัญญาณดาวเทียม
ประเภทข่าว การ์ตูน ฯลฯ ซึ่งเข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(3) แห่ง
ประมวลรัษฎากร ออกไปให้แก่บริษัท T ซึ่งเป็นบริษัทจดทะเบียนจัดตั้งในมลรัฐ Georgia ประเทศ
สหรัฐอเมริกา และเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศสหรัฐอเมริกา ซึ่งมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย ก่อน
วันที่ 1 มิถุนายน 2541 โรงแรมฯ มีหน้าที่หักและนำส่งภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 15 ตาม
มาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร
2. กรณีที่โรงแรมฯ จ่ายเงินได้ดังกล่าวออกไปให้แก่บริษัทฯ ตั้งแต่วันที่ 1 มิถุนายน 2541
โรงแรมฯ มีหน้าที่ต้องหักและนำส่งภาษีในอัตราร้อยละ 5 ตามข้อ 12 วรรค 2(ก) แห่งอนุสัญญาระหว่าง
รัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยและรัฐบาลแห่งสหรัฐอเมริกา เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกัน
การเลี่ยงรัษฎากร ในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ และมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบ
กับพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 18) พ.ศ.
2505
3. กรณีที่มีการหักหรือนำส่งภาษีเกินไป บริษัท T มีสิทธิขอคืนเงินภาษีจำนวนดังกล่าวได้
ภายในกำหนดเวลา 3 ปี นับแต่วันสุดท้ายแห่งกำหนดเวลายื่นรายการภาษีตามที่กฎหมายกำหนดตาม
มาตรา 27 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 67/32814