เลขที่หนังสือ

: กค 0706/11595

วันที่

: 21 พฤศจิกายน 2546

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณียกเว้นภาษีเงินได้จากกิจการฝึกอบรม และรายจ่ายในการส่งลูกจ้างเข้ารับการศึกษาหรือฝึกอบรม

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65

ข้อหารือ

: บริษัท ซ. ประกอบกิจการสถานฝึกอบรมเป็นการทั่วไป (Public Training) แก่บริษัท
ทั่วไปและบริษัทในเครือ ซึ่งบริษัทฯ สามารถแยกรายได้ รายจ่ายและกำไรสุทธิจากกิจการสถานฝึกอบรม
ที่ได้รับจากบริษัททั่วไปและบริษัทในเครือได้อย่างชัดเจน หากรายการใดไม่ชัดเจนจะทำการเฉลี่ย
ตามส่วนของรายได้ของแต่ละส่วน (เช่นเดียวกับการเฉลี่ยภาษีซื้อ) บริษัทฯ หารือว่า
1. กำไรสุทธิที่ได้จากกิจการสถานฝึกอบรมของบริษัทฯ เข้าหลักเกณฑ์ที่จะได้รับยกเว้น
ภาษีเงินได้ สำหรับกำไรสุทธิที่ได้จากกิจการสถานฝึกอบรมเพื่อพัฒนาฝีมือแรงงานของลูกจ้างของ
บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้น หรือของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลในเครือเดียวกันตามมาตรา
4(1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 284) พ.ศ. 2538 หรือไม่
2. เงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งกำไรเฉพาะส่วนที่เกิดจากการฝึกอบรมแก่บริษัทในเครือ ที่จ่าย
จากบริษัทฯ ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 4(2) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 284) พ.ศ.
2538 หรือไม่
3. บริษัทผู้เข้ารับการฝึกอบรมทั้งที่เป็นบริษัททั่วไปและบริษัทในเครือ กับบริษัท ซ. ได้รับ
ยกเว้นภาษีเงินได้เป็นจำนวนร้อยละ 50 ของรายจ่ายที่ได้จ่ายไป หรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. กรณีบริษัท ซ. ประกอบกิจการสถานฝึกอบรมเป็นการทั่วไป บริษัทฯ ไม่ได้รับยกเว้น
ภาษีเงินได้สำหรับกำไรสุทธิที่ได้จากกิจการสถานฝึกอบรม เพื่อพัฒนาฝีมือแรงงานของลูกจ้างของ
บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้น หรือของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลในเครือเดียวกันตามมาตรา
4(1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 284) พ.ศ. 2538 บริษัทฯ ต้องนำรายได้ดังกล่าวมารวมคำนวณ
เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร และเงินปันผลหรือเงินส่วนแบ่งกำไรที่
ได้รับจากบริษัทฯ ไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 4(2) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 284)
พ.ศ. 2538 แต่อย่างใด
2. กรณีบริษัททั่วไปและบริษัทในเครือได้จ่ายค่าใช้จ่ายในการส่งลูกจ้างเข้ารับการฝึกอบรม
จากบริษัทฯ จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้ของบริษัททั่วไปและบริษัทในเครือเป็นจำนวนร้อยละ
50 ของรายจ่ายที่ได้จ่ายไปเป็นค่าใช้จ่ายในการส่งลูกจ้างของบริษัทนั้นเข้ารับการฝึกอบรม ตามมาตรา
5 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 284) พ.ศ. 2538 ประกอบกับข้อ 2 และข้อ 4(2) ของ
ประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง การกำหนดสถานศึกษาหรือสถานฝึกอบรมวิชาชีพที่รับลูกจ้างของ
บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเข้าศึกษาหรือฝึกอบรม ลงวันที่ 4 พฤศจิกายน พ.ศ. 2545

เลขตู้

: 66/32734