เลขที่หนังสือ

: กค 0706/11591

วันที่

: 21 พฤศจิกายน 2546

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย กรณีจ่ายเงินได้ให้นิติบุคคลที่ขายอสังหาริมทรัพย์

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 67 ทวิ และ พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 410) พ.ศ. 2545

ข้อหารือ

: ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร กำหนดให้ส่วนราชการในฐานะผู้จ่ายเงินได้พึง
ประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร ให้กับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล คำนวณหักภาษีเงินได้
ไว้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ซึ่งมาตรา 53 แห่งประมวลรัษฎากร กำหนดหน้าที่ของเจ้าพนักงานผู้จ่าย
เงินต้องตรวจสอบจำนวนเงินภาษีที่จะต้องหักนั้นได้คำนวณและจดไว้ในฎีกาเบิกเงินแล้วและต้องหักเงิน
จำนวนนั้นก่อนจ่าย แต่เมื่อมาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 410) พ.ศ. 2545 ใช้บังคับ โดย
กำหนดให้ยกเว้นภาษีเงินได้ให้แก่ลูกหนี้ของสถาบันการเงิน สำหรับเงินได้ที่ได้รับจากการโอน
อสังหาริมทรัพย์ให้แก่ผู้อื่นซึ่งมิใช่เจ้าหนี้ที่เป็นสถาบันการเงิน และสำหรับการกระทำตราสารอัน
เนื่องมาจากการโอนอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าว โดยลูกหนี้ของสถาบันการเงินต้องนำเงินได้นั้นไปชำระแก่
เจ้าหนี้ที่เป็นสถาบันการเงิน ซึ่งได้ดำเนินการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ตามหลักเกณฑ์การปรับปรุง
โครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศกำหนด ทั้งนี้ เฉพาะส่วนที่ไม่เกิน
กว่าหนี้ที่ค้างชำระอยู่กับสถาบันการเงินหรือมีภาระผูกพันตามสัญญาประกันหนี้กับสถาบันการเงินตาม
หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่อธิบดีกรมสรรพากรประกาศกำหนด โดยการโอนอสังหาริมทรัพย์และ
การกระทำตราสารต้องกระทำในระหว่างวันที่ 1 มกราคม ถึงวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2546 และต้อง
เป็นอสังหาริมทรัพย์ที่ลูกหนี้นำมาจำนองเป็นประกันหนี้ของสถาบันการเงินอยู่ก่อนวันที่ 1 พฤศจิกายน
พ.ศ. 2543 ในกรณีที่มีการจ่ายเงินได้ให้นิติบุคคลที่ขายอสังหาริมทรัพย์ ส่วนราชการในฐานะ
ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร ให้กับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล จะ
ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่

แนววินิจฉัย

: กรณีส่วนราชการเป็นผู้จ่ายเงินได้ค่าซื้ออสังหาริมทรัพย์ให้แก่บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลใด
ให้คำนวณหักภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร แต่
หากการโอนขายอสังหาริมทรัพย์ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลดังกล่าวมีข้อเท็จจริงเป็นไปตามมาตรา
8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 410) พ.ศ. 2545 และได้มีการปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และ
เงื่อนไขตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการยกเว้น
ภาษีเงินได้ ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สำหรับจำนวนเงินที่ได้รับจากการโอนอสังหาริมทรัพย์
ของลูกหนี้ของสถาบันการเงินที่นำมาจำนองเป็นประกันหนี้ของเจ้าหนี้ที่เป็นสถาบันการเงินให้แก่ผู้อื่นซึ่ง
มิใช่เจ้าหนี้ที่เป็นสถาบันการเงิน เพื่อนำไปชำระหนี้ที่ค้างชำระแก่เจ้าหนี้ที่เป็นสถาบันการเงิน ซึ่งได้
ดำเนินการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ตามหลักเกณฑ์การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่
ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศกำหนด ลงวันที่ 20 มกราคม พ.ศ. 2546
บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลผู้โอนขายอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าวย่อมได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล
ส่วนราชการผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร ไม่ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้
ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 66/32731