เลขที่หนังสือ

: กค 0706(กม.01)/646

วันที่

: 11 มิถุนายน 2546

เรื่อง

: อากรแสตมป์ กรณีสัญญาเช่า

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 121

ข้อหารือ

: 1. สัญญาเช่าที่ดินและอาคารตลาดปลา ก. โดยมีสหกรณ์ประมง ก. เป็นผู้เช่ากำหนด
ระยะเวลาการเช่า 5 ปี ตั้งแต่วันที่ 1 มิถุนายน 2542 ถึงวันที่ 31 พฤษภาคม 2547 อัตราค่าเช่า
เดือนละ 50,000 บาท
2. สัญญาเช่าอาคารส่วนอำนวยการและส่วนแผนและงบประมาณ โดยมีสำนักงาน
ประชาสงเคราะห์จังหวัดเป็นผู้เช่า กำหนดระยะเวลาการเช่า 2 ปี ตั้งแต่วันที่ 1 มีนาคม 2544 ถึง
วันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2546 อัตราค่าเช่าเดือนละ 3,000 บาท
เงินค่าเช่าที่ได้รับทั้งหมดนำมาเป็นรายได้ขององค์การบริหารส่วนจังหวัด จึงหารือว่า
สัญญาเช่าทั้ง 2 ฉบับดังกล่าวจะต้องติดอากรแสตมป์ตามประมวลรัษฎากรหรือไม่

แนววินิจฉัย

: สัญญาเช่าตามข้อเท็จจริง เข้าลักษณะแห่งตราสาร 1. เช่าที่ดินฯ แห่งบัญชีอัตราอากรแสตมป์
ตามประมวลรัษฎากร ผู้ให้เช่ามีหน้าที่เสียอากร แต่โดยที่ฝ่ายที่ต้องเสียอากร เป็น
องค์การบริหารส่วนจังหวัดสมุทรสงคราม จึงมีปัญหาว่าจะได้รับยกเว้นตามมาตรา 121 แห่ง
ประมวลรัษฎากร หรือไม่
มาตรา 121 แห่งประมวลรัษฎากร "ถ้าฝ่ายที่ต้องเสียอากรเป็น ............ องค์การ
บริหารราชการส่วนท้องถิ่น .................. อากรเป็นอันไม่ต้องเสีย แต่ข้อยกเว้นนี้มิให้ใช้แก่
องค์การของรัฐบาลที่ใช้ทุนหรือทุนหมุนเวียนเพื่อประกอบการพาณิชย์ หรือการพาณิชย์ซึ่งองค์การบริหาร
ราชการส่วนท้องถิ่นเป็นผู้จัดทำ"
การยกเว้นอากรจึงไม่ยกเว้นให้ในกรณี
(1) องค์การของรัฐบาลที่ใช้ทุนหรือทุนหมุนเวียนเพื่อประกอบการพาณิชย์ หรือ
(2) การพาณิชย์ซึ่งองค์การบริหารราชการส่วนท้องถิ่นเป็นผู้จัดทำ
ในส่วนขององค์การบริหารส่วนจังหวัด ปัญหาจึงอยู่ที่ว่าการให้เช่าเป็นการพาณิชย์หรือไม่
สัญญาเช่าที่ดินและอาคารตลาดปลา ก. และสัญญาเช่าอาคาร ส่วนอำนวยการและส่วนแผน
และงบประมาณ เป็นสัญญาที่เอกชนหรือบุคคลใด ก็อาจสร้างอาคารดังกล่าว และให้เช่าได้ จึงถือว่า
องค์การบริหารส่วนจังหวัดมีความประสงค์ในทางธุรกิจหรือมีลักษณะเป็นการหารายได้เช่นเดียวกับเอกชน
จึงเป็นการให้บริการของราชการส่วนท้องถิ่นที่มีลักษณะเป็นการพาณิชย์ไม่ได้รับยกเว้นอากรแสตมป์ ตาม
มาตรา 121 แห่งประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด

เลขตู้

: 66/32490