เลขที่หนังสือ

: กค 0706/5810

วันที่

: 20 มิถุนายน 2546

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีจ่ายค่าที่ปรึกษาให้ชาวต่างประเทศ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 50(1)

ข้อหารือ

: ข้อสังเกตเกี่ยวกับการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ของที่ปรึกษาด้านการจัดการบริหารและจัดการ
ข้อมูลโครงการ สรุปข้อเท็จจริงได้ ดังนี้
1. กระทรวงการคลังเห็นชอบให้สำนักงานฯ ดำเนินการว่าจ้างที่ปรึกษาด้านบริหารและ
จัดการข้อมูลโครงการ (MIS) คือ Mr. S เป็นชาวออสเตรเลียเพื่อปฏิบัติงานภายใต้โครงการลงทุน
เพื่อสังคมในอัตราค่าจ้างเดือนละ 2,500 เหรียญสหรัฐตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2544 ถึง วันที่ 31
ธันวาคม 2544 โดยเบิกจ่ายจากเงินกู้ธนาคารโลก มีขอบเขตและเงื่อนไขการดำเนินการว่าจ้างดังนี้
รายการ ค่าตอบแทน (เหรียญสหรัฐ)
1. ค่าเช่า Web Hosting เพื่อใช้เป็นพื้นที่ในการจัดเก็บข้อมูล 1,500
โครงการย่อย จำนวน 14,994 โครงการ
2. การให้บริการด้านการบริหารและจัดการระบบบริหารข้อมูล 500
โครงการ
3. การให้ความช่วยเหลือและสนับสนุนการปฏิบัติงานของ 500
RCU และ PIUs และการรายงานความคืบหน้าการดำเนิน
โครงการย่อยเข้าสู่ระบบ (Project Monitoring and
Evaluation System-PMES) พร้อมทั้งการรายงานสรุปผล
การดำเนินโครงการและการเบิกจ่ายเงินกู้จากระบบข้อมูล
โครงการ
รวม 2,500
2. การหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำนักงานฯ ดำเนินงานตามระเบียบวิธีการของ
กรมสรรพากรที่กำหนดไว้ โดยหารือกับเจ้าหน้าที่ของสรรพากรเขตพญาไทแล้ว จึงดำเนินการหัก
ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1 โดยในปี 2544 ได้จ่ายค่าจ้างให้ที่ปรึกษาจำนวน 4 ครั้ง
สำหรับเงินค่าจ้าง 5 เดือน เป็นเงินทั้งสิ้น 12,500 เหรียญสหรัฐหรือเท่ากับ 565,302.55 บาท และ
หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายไว้จำนวน 5,653.02 บาท และนำส่งกรมสรรพากรแล้ว

แนววินิจฉัย

: กรณีสำนักงานฯ ทำสัญญาจ้าง Mr. S ชาวออสเตรเลีย ซึ่งมีถิ่นที่อยู่ในประเทศออสเตรเลีย
เป็นที่ปรึกษาด้านการบริหารและจัดการข้อมูลโครงการ (MIS) โดยจ่ายค่าจ้างเดือนละ 2,500 เหรียญ
สหรัฐ ตามข้อเท็จจริงข้างต้นนั้น เนื่องจากเงินได้ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นบริการ
ส่วนบุคคล ฉะนั้น หาก Mr. S ไม่ได้อยู่ในประเทศไทยรวมกันแล้วเกินกว่า 183 วัน และมิได้มีฐาน
ประกอบการประจำในประเทศไทย และเงินได้นั้นมิได้นำไปหักในการกำหนดกำไรที่จะต้องเสียภาษีของ
วิสาหกิจในประเทศไทยแล้ว เงินค่าจ้างที่ปรึกษาของ Mr. S ที่ได้รับจากการทำงานให้คำปรึกษา
ดังกล่าว ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีเงินได้ในประเทศไทย ตามข้อ 14 วรรค 2 แห่งความตกลง
ระหว่างราชอาณาจักรไทยกับประเทศออสเตรเลียเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยง
รัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ และเมื่อสำนักงานฯ จ่ายเงินได้ไปให้ Mr. S ใน
ต่างประเทศสำนักงานฯ ไม่ต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50(1) แห่ง
ประมวลรัษฎากร แต่ประการใด

เลขตู้

: 66/32515